Облік заробітної плати у ТОВ "Дружба"

Журнал  обліку затрат в ремонтній майстерні (ф. № 36) використовується для обліку робіт що виконуються в ремонтних  майстернях. В цьому журналі аналітичні рахунки відкривають по видах  ремонтів або робіт та по видах  виробів, що виготовляються в майстерні. Затрати групують по окремій машині або видам і групам машин.

Затрати праці, суми нарахованої заробітної плати та інші витрати згруповані в журналах, щомісяця узагальнюють в виробничих звітах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2  Принципи обчислення середнього  заробітку та оподаткування заробітної плати

Заробітна плата працівникам  має виплачуватись в робочі дні, що визначені колективним договором, але не ріже двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує п’ятнадцять календарних днів. Колективним договором можуть встановлюватись різні дні для виплати заробітної плати працівникам різних структурних підрозділів, з тим щоб працівники не втрачали значного часу на одержання заробітної плати.

При нарахуванні заробітної плати працівникам може застосовуватись авансовий і безавансовий порядок розрахунків за першу половину місяця. При видачі авансу остаточний розрахунок провадиться при виплаті заробітної плати за другу половину місяця. У випадку, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні. За час відпустки заробітна плата виплачується не пізніше трьох днів до початку відпустки. Місцем виплати заробітної плати є місце роботи. Забороняється провадити виплату заробітної плати в магазинах роздрібної торгівлі, питних і розважальних закладах, за винятком виплати заробітної плати працівникам цих закладів. ьЗа особистою письмовою згодою працівника виплата заробітної плати може здійснюватись через установи банків, поштовими переказами і на вказаний ним рахунок чи адресу з обов'язковою оплатою цих послуг за рахунок власника чи підприємства.

Утримання із заробітної плати  може провадитись тільки у випадках, передбачених законом. Забороняються  відрахування, метою яких є пряма чи непряма оплата працівником власнику або уповноваженому ним органу чи будь-якому посереднику винагороди за одержання або збереження роботи.Власник або уповноважений ним орган має право за своєю ініціативою провадити відрахування із заробітної плати для покриття заборгованості працівників підприємству, де вони працюють. Такі відрахування провадяться: для повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати; для повернення сум, переплачених внаслідок лічильних помилок; для погашення невитраченого і своєчасно неповерненого авансу, виданого на службове відрядження або переведення до іншої місцевості; на господарські потреби, якщо працівник не оспорює підстав і Розміру відрахування. У цих випадках видається наказ чи розпорядження не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, погашення заборгованості або з дня виплати неправильно обчисленої суми.

Відрахування із заробітної плати працівника з ініціативи власника або уповноваженого ним органу може провадити при звільненні працівника до закінчення того робочого року рахунок  якого він вже одержав відпустку, за невідроблені як відпустки. Відрахування за ці дні не провадиться, якщо праці вник звільнений з роботи у зв'язку з призовом або вступом на військову службу, переведенням працівника, за його згодою на інше підприємство, або переходом на виборну посаду, відмовою працівника від переведення на роботу в іншу місцевість разом з підприємством, а також відмовою від продовження роботи у зв'язку із зміною істотних умов праці, із змінами в організації виробництва і праці, в тому числі ліквідації, реорганізації або перепрофілювання підприємства, скорочення чисельності або штату працівників, виявленою невідповідністю працівника займаній посаді або виконуваній роботі внаслідок недостатньої кваліфікації або стану здоров'я, які перешкоджають продовженню даної роботи, нез'явленням працівника на роботу протягом більш як чотирьох місяців підряд внаслідок тимчасової непрацездатності, направленням на навчання та в зв'язку з уходом на пенсію. Покриття працівником шкоди в розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку, також може провадитись за розпорядженням власника або уповноваженого ним органу (ст. 136 КЗпП).

Із нарахованих сум  заробітної плати здійснюються утримання  у соціальні фонди.

Облік розрахунків з органами страхування підприємства ведуть на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”

На рахунках бухгалтерського  обліку відображаються суми утримань із заробітної плати прибуткового податку  і відрахувань у фонди

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641
Утримано внески до Пенсійного фонду	661	651
Утримано збір на обов’язкове  соціальне страхування на випадок  тимчасової втрати працездатності	661	652
Утримано збір на обов’язкове  соціальне страхування на випадок  безробіття	661	653

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, що розраховується за формулою:

Пдох=(Д – Зпф – Зсоц – Збезр - СоцП) * СтПдох,

де Пдох - податок на доходи фізичних осіб;

Д – дохід, нарахований  у вигляді з/п;

Зпф – внесок до Пенсійного фонду, що утримується з доходу працівника;

Зсоц – збір до Фонду  соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, що утримується  з доходу працівника;

СоцП – податкова соціальна  пільга (якщо працівник має право  на неї);

СтПдох – ставка податку  на доходи.

Податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного  населення, встановленого на 1 січня. На 1 січня 2010 року ця сума становила 434,50 грн ( 869грн*50% = 434,50 грн).

Розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2010 року становить 869 грн.

На користь держави  власник або уповноважений ним  орган із заробітної плати працюючих  зобов'язаний утримувати прибутковий податок. Його розмір залежить від розміру заробітної плати. Не стягується податок із заробітної плати, що не перевищує встановленого державою неоподаткованого мінімуму. Із заробітної плати від одного до п'яти неоподаткованих мінімумів прибутковий податок стягується в розмірі 10 відсотків, від п'яти до десяти мінімумів - 15 відсотків, від десяти до шістдесяти - 20 відсотків, від шістдесяти до ста мінімумів - ЗО відсотків, від ста неоподаткованих мінімумів і більше - 40 відсотків одержуваної працівником заробітної плати.

Відповідно до Закону України  від 26 червня 1997 р. «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» з громадян, які працюють на умовах трудового  договору (контракту або виконують  роботу на підставі цивільно-правових договорі утримується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. При розмірі одного відсотка заробітної плати, який перераховується до Пенсійного фонду України. У цей же день Верховна Рада прийняла Закон України «Про збір на обов'язкове соціальне страхування», яким передбачено стягнення збору на обов'язкове соціальне страхування у розмірі 0,5 відсотка заробітної плати працівника, який сплачується одночасно з одержанням коштів в установах банку на оплату праці і зараховується на окремий рахунок Державного бюджету України.

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань  не може перевищувати 20 відсотків, а  в окремих передбачених законодавством випадках, наприклад в разі відшкодування  завданої шкоди, - 50 відсотків заробітної плати, що належить до виплати працівникові.

При відрахуванні із заробітної плати за декількома виконавчими документами за працівником у будь-якому разі повинно бути збережено 50 відсотків заробітку. Обмеження в утриманні із заробітної плати не поширюються на відрахування при відбуванні працівником покарання у вигляді виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

При проведенні розрахунку з працівником по заробітній платі  досить часто виникає необхідність визначити середній заробіток працівника. Це потрібно тоді, коли працівникові виплачується заробіток за час, що є меншим за календарний місяць, або, навпаки, перевищує календарний місяць.

Визначення середнього заробітку  працівника необхідно при наданні  йому відпустки або виплати за неї грошової компетенції; відпустки  у зв'язку з навчанням; за час виконання  працівником державних або громадських обов'язків; при переведенні працівника на іншу легшу нижче оплачувану роботу; при наданні жінкам додаткових перерв для годування дитини; при "платі вихідної допомоги; оплаті часу вимушеного прогулу; службових відрядженнях і в деяких інших випадках.

Залежно від мети, для  якої необхідно обчислити середній заробіток, визначається період, за який підраховується заробітна плата. Так, для обчислення середньої заробітної плати оплата часу відпусток або  грошової компенсації за неї провадиться  виходячи з оплати за останні 12 календарних  місяців, що передують місяцю надання  відпустки. Якщо працівник пропрацював  менше року, середня заробітна  плата обчислюється виходячи з виплат за фактично відпрацьований час

В усіх інших випадках збереження середньої заробітної плати і  забезпечення допомогою у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, при вагітності і пологах середньомісячна заробітна плата обчислюється виходячи з виплат за останні два календарних місяці роботи, що передують події, з якою пов'язана відповідна виплата.

При наданні щорічних відпусток  і відпусток у зв'язку з навчанням у календарних днях нарахування виплат провадиться шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року чи меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових і неробочих днів). Одержаний результат помножується на число календарних днів відпустки. Святкові і неробочі дні, які припадають на період відпустки, у розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються.

Нарахування виплат, що обчислюються із середньої заробітної плати за останні два місяці роботи, провадиться шляхом множення середнього (годинного) заробітку на число робочих днів чи годин, а у випадках, передбачених чинним законодавством, - календарних днів, які мають бути оплачені за середнім заробітком. Середня (годинна) заробітна плата визначається діленням заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом двох місяців робочих (календарних) днів на число робочих днів (годин), а у випадках, передбачених чинним законодавством, - на число календарних днів за цей період.

Загальна сума допомоги визначається шляхом множення суми допомоги за день на число робочих днів, а у випадках, передбачених чинним законодавством, на число календарних днів, пропущених у період непрацездатності.

Порядок обчислення середньої  заробітної плати визначений постановою Кабінету Міністрів України від 8 лютого 1995 р. При виплаті заробітної плати власник або уповноважений ним орган повинен повідомити: загальну суму заробітної плати з розшифровкою за видами виплат; розміри і підстави утримань із заробітної плати; суми заробітної плати, що належать до виплати. Власник або уповноважений ним орган зобов'язаний забезпечити достовірний облік виконуваної працівником роботи і бухгалтерський облік витрат на оплату праці.

 

 

 

 

3.3 Аналітичний  та синтетичний   облік розрахунків за виплатами працівник

 

Після розрахункової обробки  первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом розрахункової  роботи по розрахунках з робітниками  та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності.

Рахунок 66 “Розрахунки з робітниками по оплаті праці” - пасивний, балансовий,розрахунковий.

 661- “Нарахована заробітна плата”;

 662 – “Депонована заробітна плата”;

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки  з

робітниками по оплаті праці» й дебетуються рахунки в залежності від видів

виробництв (основною, допоміжною), де виконувались роботи, характер цих

робіт, категорій робітників, а також від виду заробітної плати (основна,

додаткова). Розрахунки з працюючими при ручному способі обробки документів вносять урозрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються із розділів “Нарахування заробітної плати”, “Відраховано, передано, внесено, виплачено”, “Належить на 1 число сума до виплати”. Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66.

Облік розрахунків з оплати праці здійснюється на балансовому  рахунку

66“Розрахунки з оплати  праці”. Рахунок 66 має два субрахунки:

661 “Розрахунки з оплати  праці”