Облік розрахунків з підзвітними особами

Торговельна (операційна) дебіторська заборгованість виникає в процесі звичайної операційної діяльності компанії за умови продажу товарів чи надання послуг в кредит. Ця форма є поширеною у міжнародній практиці. Відповідно до умов договору, клієнт сплачує заборгованість через 15, 30, 45 або 60 і більше днів, що сприяє розвитку торгівлі.

Особлива (неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від операцій, не пов'язаних з операційною діяльністю підприємства. До неї відносяться позики та аванси, видані працівникам або філіям компанії, депозити для покриття потенційних збитків, депозити, як гарантія платежу, дивіденди і відсотки до отримання тощо [29, с.193].

В зарубіжних країнах, особливо в Європі, приділяється значна увага  розкриттю в фінансовій звітності дебіторської заборгованості. Рішення про порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості в балансі та ступінь деталізації цих статей приймає сама компанія, тому в різних країнах склад та структура дебіторської заборгованості в балансі будуть різні.

У Примітках до фінансової звітності в зарубіжних країнах  може розкриватися така інформація щодо дебіторської заборгованості: перелік  дебіторів і сума довгострокової заборгованості; перелік дебіторів  і сума дебіторської заборгованості пов’язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості; склад і сума статті Балансу "Інша дебіторська заборгованість"; метод визначення величини резерву сумнівних боргів; сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення [29, с.194].

Рахунки, на яких ведеться облік дебіторської заборгованості в Україні та за кордоном, наведено в таблиці 1.4.1.

Таблиця 1.4.1

Рахунки обліку дебіторської заборгованості у вітчизняній та зарубіжній практиці

Вітчизняна практика	Зарубіжна практика
18 «Довгострокова дебіторська заборгованість» 34 «Короткострокові векселі одержані» 36 «Розрахунки з покупцями та  замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 38 «Резерв сумнівних боргів»	«Рахунки до отримання» «Знижки за оплату в строк» «Втрачені знижки за оплату в строк» «Витрати на сумнівну заборгованість» «Резерв сумнівних боргів»

 

Оцінка та порядок  обліку дебіторської заборгованості відбувається в залежності від її класифікації. П(С)БО 10 класифікує її на поточну та довгострокову. МСБО – на короткострокові (оборотні) активи, які відповідають будь-якому з критеріїв:

1. Актив передбачається  реалізувати або він призначений  для використання при звичайних  умовах операційного циклу.

2. Актив призначений  для продажу або його передбачається  реалізувати протягом 12 місяців  після звітної дати [24].

В Україні довгострокова  дебіторська заборгованість у момент її визнання оцінюється за первісною  вартістю, якщо на неї нараховуються  відсотки – за теперішньою. Поточна дебіторська заборгованість у момент її визнання оцінюється за первісною вартістю одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, а на дату складання балансу – за чистою вартістю реалізації.

На відміну від українського обліку, коли безнадійні борги списуються за рахунок резерву, в окремих країнах, не дивлячись на списання безнадійної дебіторської заборгованості на витрати, вона продовжує обліковуватися в дебеті рахунків, на яких відображається короткострокова дебіторська заборгованість, а також відображається в активі балансу (рядки «Не отримані від покупців рахунки», «Векселі покупців») з одночасним відображенням безнадійної заборгованості в окремому рядку зі знаком мінус [29].

Згідно з українським законодавством списати сумнівний борг на витрати підприємство має право тоді, коли здійснили певні заходи щодо стягнення боргу. В деяких країнах підприємства мають право суму сумнівного боргу списувати на витрати незалежно від того, застосовані до неї заходи по стягненню чи ні.

Для забезпечення належного контролю за погашенням дебіторської заборгованості ведуться окремі рахунки  для кожного покупця товарів  або послуг у кредит, а також  застосовуються спеціальні журнали:

• журнал обліку продажу з відстрочкою платежу;

• журнал обліку придбань з відстрочкою платежу;

• журнал обліку грошових надходжень;

• журнал обліку грошових виплат.

Несподіваним  для нас є те, що у зарубіжних країнах спеціальні журнали не стандартизовані, вони пристосовуються для задоволення потреб кожного конкретного підприємства. Деякі компанії замість журналів обліку грошових виплат і надходжень для контролю за грошовими операціями використовують систему ордерів, яка більше пристосована до комп'ютеризації обліку[29, с.195].

Отже, облік дебіторської заборгованості в Україні чітко регулюється П(С)БО. У МСБО зазначені лише загальні правила класифікації, оцінки, визнання дебіторської заборгованості, проте не відображена конкретизація цих аспектів. Відмінності між вітчизняним і зарубіжним обліком: в Україні оцінка дебіторської заборгованості відбувається за первісною вартістю, у зарубіжних країнах – за справедливою. Також в Україні величина резерву сумнівних боргів визначається із розрахунку абсолютної суми сумнівної заборгованості або з використанням коефіцієнта сумнівності. У міжнародній практиці, крім того - ще у відсотковому відношенні від виручки при можливому розподілі дебіторів на декілька груп. Для гармонізації обліку на сучасному етапі глобалізації актуальним є приведення цих протиріч у відповідність.

 

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА

СВК «ЛАБУНСЬКИЙ»

2.1. Характеристика  фінансово-господарської діяльності

СВК «Лабунський»

 

На сьогоднішній день в України виробництвом сільськогосподарської  продукції займається велика кількість підприємств. Серед них – Сільськогосподарський виробничий кооператив «Лабунський».

Сільськогосподарський виробничий кооператив «Лабунський» був створений на базі ССВ ім. Кірова у 2000 році. Це багатогалузеве господарство, яке спеціалізується  на виробництві зернових і технічних культур із розвинутим м’ясомолочним тваринництвом. Господарство має в обробітку 4050 га ріллі. Кооператив є насіннєвим господарством та займається вирощуванням зернових та технічних культур, овочів, розведення ВРХ, свиней, овець, коней та інших тварин.

Знаходиться підприємство в с. Новолабунь, Полонського району, Хмельницької області основним видом діяльності є сільське господарство. З 2000 року СВК «Лабунський» очолює Олицький М.В. Середньооблікова чисельність працюючих у 2010 році - 280 чоловік.

Підприємство має печатку, самостійний баланс, рахунки в  установах банків, бланки та інші необхідні  для здійснення своєї діяльності реквізити, має розроблений статут, згідно яким здійснює свою діяльність

Сьогодні Сільськогосподарський  виробничий кооператив «Лабунський» — одне з небагатьох підприємств району, яке є надійним роботодавцем для жителів чотирьох сіл Новолабунської сільської ради Полонського району. Завдяки вмілому господарюванню підприємство є постійним учасником районних та обласних сільськогосподарських виставок та ярмарків, які проходять у містах Полонне та Хмельницький. Колектив кооперативу неодноразово нагороджувався грамотами обласної ради та держадміністрації, має дипломи І та ІІ ступенів обласної виставки «АгроПоділля — 2008» та дипломи Міністерства аграрної політики України (2008–2009). 

За цей період господарство стало лідером галузі, повністю оновлено тракторний парк, налагоджено роботу підсобного та обслуговуючого виробництва: працюють власна пекарня, макаронний та ковбасний цехи, два млини, олійниця, функціонує швейний цех, виготовляють пам’ятники та залізобетонні круги для криниць. Продукція реалізовується у двох власних магазинах, а також організовано виїзну торгівлю. 

Щорічні прибутки дають  змогу не лише забезпечити власні потреби, але й допомагати тим, хто цього потребує. Господарство за власні кошти забезпечує харчування дітей 1–4 класів та дітейсиріт у Новолабунській загальноосвітній школі. Харчування хліборобів у період веснянопольових робіт та жнив, а також щоденні сніданки тваринників — за рахунок кооперативу. У разі необхідності частково оплачується лікування членів кооперативу, видається одноразова грошова допомога при виході на заслужений відпочинок.

Більш детальна інформація про СВК«Лабунський» подана в таблиці 2.1.1.

Таблиця 2.1.1.

Ідентифікаційні реквізити, місцезнаходження та засоби зв'язку

 СВК«Лабунський»

 

Повне найменування	Сільськогосподарський виробничий кооператив «Лабунський»
Скорочене найменування	СВК «Табунський»
Організаційно-правова форма	Виробничий кооператив
Код за ЄДРПОУ	03789198 00305418483
Код території за КОАТУУ	6823685001
Територія (область)	Хмельницька область
Район	Полонський
Поштовий індекс, населений  пункт	30522, с.Новолабунь
Вулиця, будинок, факс, телефон	вул. Баранова б/н
Види діяльності за КВЕД	01.11.0 Вирощування зернових, технічних та решти культур,  не віднесених до інших класів  рослинництва.
	01.21.1 Розведення великої рогатої  худоби
	01.22.0 Розведення овець, кіз, коней
	01.23.0 Розведення свиней

Для більш детального ознайомлення з фінансовим станом досліджуваного підприємства, розглянемо показники фінансових результатів Таблиця 2.1.2.

Таблиця 2.1.2

Аналіз  рівня та динаміки фінансових результатів

СВК «Лабунський»

Показник	Роки			Відхилення
		2009	2010	2011	+ ,-	%
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	16742	19436	24382	7640	1,45
Валовий прибуток	3205	3877	6486	3281	2,02
Прибуток (збиток) від операційної діяльності	1493	3330	6508	5015	3,36
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	1364	3056	6083	4719	3,46
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	1364	3056	6083	4719	3,46
Чистий прибуток (збиток)	1364	3056	6083	4719	3,46

 

За даними таблиці 2.1.2. бачимо, що прибутковість підприємства значно зросла. Так, чистий прибуток (збиток) у 2011 році порівняно з 2009 роком зріс з 16742 тис.грн. до 24382 тис.грн. або на 7640 тис.грн.

Основною ціллю діяльності СВК «Лабунський» є отримання прибутку. Предметом діяльності є вирощування зернових та технічних культур, тваринництво та надання послуг у сільському господарствi.

В цілому СВК «Лабунський» має все необхідне для ефективного ведення господарювання.

Основними показниками, що визначають ефективність господарської  діяльності підприємства є обсяг  валової продукції, валовий дохід, прибуток, норма прибутку, норма рентабельності.

 

 

 

 

 

2.2. Облiкова полiтика підприємства

 

Облікова політика на підприємстві ведеться згідно «Положення про організацію бухгалтерського  обліку та облікову політику компанії». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку покладено на директора Підприємства згідно п.3 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року № 996-XIV.

Згідно із законодавством на підприємствах бухгалтерський облік  здійснюється на приватних (приватно-орендних), в сільськогосподарських кооперативах, господарських товариствах, селянських (фермерських) господарствах.

Всі господарські підприємства незалежно від організаційно-правових форм і форм власності зобов’язані  вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у відповідні органи з наданням повної неупередженої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.

Питання організації  бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції власника. Власник несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, реєстрів і звітності впродовж встановленого терміну.[1,ст.8]

Організація бухгалтерського обліку СВК «Лабунський» забезпечує:

• повне і достовірне відображення у бухгалтерських документах всіх господарських операцій, які були здійснені на підприємстві в звітному періоді;
• складання встановленої органами державного управління фінансової звітності;
• надання інформації внутрішнім споживачам для контролю господарської діяльності і прийняття управлінських рішень;
• надання інформації зовнішнім користувачам про реальний фінансовий стан підприємства.