Облік розрахунків з оплати праці

2. Документальне оформлення операцій з нарахування та виплати заробітної плати в облікових регістрах за 1 квартал 2011 року. Відображення в податковій та фінансовій звітності.

На ТОВ «Укровочі» в 1 кварталі 2011 року заробітна плата обліковується  на рахунку № 661 «Розрахунки за заробітною платою»; витрати, пов`язані із заробітною платою, обліковуються на рахунку  № 81 «Витрати на оплату праці»; суми, пов`язані  із розрахунками з органами Пенсійного фонду, обліковуються на рахунку  № 65 «Розрахунки за страхуванням»; суми, пов`язані із розрахунками з органами податкової служби, обліковуються на рахунку № 64 «Розрахунки за податками й платежами»; заробітна плата виплачується через касу, яка обліковується на рахунку № 30 «Каса» - це ми можемо побачити в Журналі-ордері за січень 2011 року (додаток Д), в Журналі-ордері за лютий 2011 року (додаток Е), в Журналі-ордері за березень 2011 року (додаток Є).

На ТОВ «Укровочі» в 1 кварталі 2011 року дані для нарахування заробітної плати витягуються із Табеля обліку використання робочого часу за січень 2011 року (додаток Ж), із Табеля обліку використання робочого часу за лютий 2011 року (додаток З), із Табеля обліку використання робочого часу за березень 2011 року (додаток  І).

На ТОВ «Укровочі» в 1 кварталі 2011 року для виплати заробітної плати  формується Розрахунково-платіжна відомість  за січень 2011 року (додаток Ї), Розрахунково-платіжна відомість за лютий 2011 року (додаток  Й), Розрахунково-платіжна відомість  за березень 2011 року (додаток К).

На ТОВ «Укровочі» в 1 кварталі 2011 року для правильної оплати сум  Єдиного соціального внеску до органів  Пенсійного фонду формується Звідний  для відрахувань у Фонди за січень 2011 року (додаток Л), Звідний  для відрахувань у Фонди за лютий 2011 року (додаток М), Звідний  для відрахувань у Фонди за березень 2011 року (додаток Н).

За допомогою даних Журналу-ордеру, Розрахунково-платіжної відомості, Звідного для відрахувань у Фонди за лютий 2011 року сформуємо Журнал реєстрації господарських операцій за лютий 2011 року, зображений в табл. 3, де й побачимо кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку з оплати праці та соціального страхування.

                                                                                                                    Таблиця 3

Журнал реєстрації господарських  операцій за лютий 2011 року

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Заборгованість станом на 1 лютого 2011 року із заробітної плати  за січень 2011 року.	-	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	25198,33 грн.
2.	Нарахована заробітна  плата за лютий 2011 року, у тому числі, і чергова відпустка.	81 «Витрати на оплату  праці»	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	48279,39 грн.
3.	Нарахована допомога з  тимчасової втрати працездатності за рахунок коштів ФСС з ТВП.	65 «Розрахунки за страхуванням»	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	2559,47 грн.
4.	Утриманий прибутковий податок  із заробітної плати (ПДФО, 15 %).	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	64 «Розрахунки за податками  й платежами»	7360,95 грн.
5.	Утриманий Єдиний соціальний внесок із заробітної плати (загальний, 3,6 %).	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	65 «Розрахунки за страхуванням»	1685,29 грн.
6.	Утриманий Єдиний соціальний внесок із заробітної плати (лікарняний, 2 %).	661 «Розрахунки за заробітною платою»	65 «Розрахунки за страхуванням»	80,50 грн.
7.	Нарахований Єдиний соціальний внесок на Фонд оплати праці (загальний, 37,19 %).	81 «Витрати на оплату  праці»	65 «Розрахунки за страхуванням»	16993,56 грн.
8.	Нарахований Єдиний соціальний внесок на Фонд оплати праці (лікарняний, 33,2 %).	81 «Витрати на оплату  праці»	65 «Розрахунки за страхуванням»	94,19 грн.
9.	Нарахований Єдиний соціальний внесок на Фонд оплати праці (інваліди, 8,41 %).	81 «Витрати на оплату  праці»	65 «Розрахунки за страхуванням»	1336,29 грн.
10.	Сплачений прибутковий податок  із заробітної плати (ПДФО, 15 %).	64 «Розрахунки за податками  й платежами»	31 «Рахунки в банках»	7360,95 грн.
11.	Сплачений Єдиний соціальний внесок (3,6 %; 2 %; 37,19 %; 33,2 %; 8,41 %).	65 «Розрахунки за страхуванням»	31 «Рахунки в банках»	20189,83 грн.
12.	Виплачена заборгованість за заробітною платою за січень 2011 року та аванс за лютий 2011 року.	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	30 «Каса»	48830,66 грн.
13.	Заборгованість станом на 1 березня 2011 року із заробітної плати  за лютий 2011 року.	-	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	18079,79 грн.

Отже, ми розглянули порядок  обліку оплати праці на ТОВ «Укровочі».

3. Характеристика та аналіз витрат на оплату праці на ТОВ «Укровочі» за 1 квартал 2011 року.

Витрати на оплату праці  є важливим аспектом діяльності кожного підприємства, від них багато в чому залежать результати діяльності підприємства і його конкурентоздатність. У нас є дані за витратами на оплату праці за 1 квартал 2011 року (січень, лютий, березень), характеризувати та аналізувати ми будемо початок кварталу (січень - план) та кінець кварталу (березень - факт).

Приступаючи до аналізу використання фонду заробітної плати, що включається в собівартість продукції, у першу чергу розраховуємо абсолютне й відносне відхилення фактичної його величини від планової.

Абсолютна зміна фонду заробітної плати: ΔФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл. = 57825,52 грн. – 50725,25 грн. = 7100,27;

При розрахунку відносної  зміни фонду заробітної плати  ФЗП_пл. буде дорівнювати ФЗП_ск, так як ТОВ «Укровочі» підприємство невиробниче, і в нього не має коефіцієнту виконання плану з виробництва продукції.

 Відносна зміна фонду заробітної плати: ΔФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = 57825,52 грн. – 50725,25 грн. = 7100,27 грн.

Щоб скласти таблицю для  аналізу фонду оплати праці, треба зазначити, що всі працівники відносяться до постійної частини оплати праці робітників, так як заробітна плата їм нараховується відповідно до встановлених посадових окладів, що ми можемо побачити із Табелів обліку використання робочого часу. Відобразимо аналіз фонду оплати праці в табл. 4.

                                                                                                                    Таблиця 4

Аналіз фонду оплати праці

Вид оплати праці	Сума заробітної плати
	План (дані за січень 2011 року), грн.	Факт (дані за березень 2011 року), грн.	Відхилення, +/-
1.Оплата робітників без  відпускних та лікарняних, грн.	50455,81	57089,09	+6633,28
2.Оплата відпускних робітників, грн.	269,44	736,43	+466,99
3.Оплата лікарняних робітників, грн.	-	-	-
Загальний фонд заробітної плати, грн. (п.1 + п.2 + п.3)	50725,25	57825,52	+7100,27
4.Питома вага в загальному  фонді заробітної плати, %: - оплата робітників без  відпускних та лікарняних; - оплата відпускних робітників; - оплата лікарняних робітників.	99,47   0,53   -	98,73   1,27   -	-0,74   +0,74   -

Відобразимо аналіз витрат на розрахунки з бюджетом та державними цільовими фондами в табл. 5.

                                                                                                                    Таблиця 5

Аналіз витрат на розрахунки з бюджетом та державними цільовими  фондами

Вид розрахунку з бюджетом або державним цільовим фондом	Сума податку або внеску
	План (дані за січень 2011 року), грн.	Факт (дані за березень 2011 року), грн.	Відхилення, +/-
1.Податок на доходи  фізичних осіб (прибутковий податок), 15 %, грн.	7334,84	8361,52	+1026,68
2.Єдиний соціальний внесок  із заробітної плати, 3,6 % (загальний), грн.	1826,09	2081,71	+255,62
3.Єдиний соціальний внесок  на Фонд оплати праці, 37,19 % (загальний), грн.	18344,06	20025,15	+1681,09
4.Єдиний соціальний внесок  на Фонд оплати праці, 8,41 % (інваліди), грн.	117,74	334,72	+216,98

Отже, ми проаналізували фонд оплати праці та витрати на розрахунки з бюджетом та державними цільовими  фондами, і з цього аналізу  побачили, що витрати на заробітну  плату зростають пропорціонально  витратам на розрахунки з бюджетом та державними цільовими фондами, починаючи  від початку 1 кварталу 2011 року і  до його кінця.

Що ж стосовно відображення облікових даних із оплати праці  та соціального страхування в  податковій та фінансовій звітності  Товариства з обмеженою відповідальністю «Укровочі», ці дані відображуються при  формуванні Звіту з Єдиного соціального  внеску до органів Пенсійного фонду  України; Декларації з податку на прибуток підприємства; Балансу підприємства та Звіту про фінансові результати, а також в інших формах звітності, де потрібно вказувати дані за витратами, пов`язаними із оплатою праці та соціальним страхуванням.

В заключній частині ми розглянемо методи автоматизації та більш ефективного ведення обліку витрат на оплату праці та соціальне  страхування, а також найоптимальнішу  і правильну організацію робочого місця бухгалтера.

 

3. ЗАКЛЮЧНА ЧАСТИНА.
1. Автоматизація обліку розрахунків з оплати праці та соціального страхування на ТОВ «Укровочі» за допомогою бухгалтерської програми сімейства «1С:Підприємство».

Останнім етапом у розгляді практичних основ обліку та аналізу  використання трудових ресурсів та фонду оплати праці на ТОВ «Укровочі» є обґрунтування пропозицій щодо поліпшення оплати праці на підприємстві. Мета цього дослідження – пошук нових шляхів удосконалення та росту заробітної плати, що пояснюється прагненням до підвищення добробуту населення та його покупної спроможності.

Найголовніша наша пропозиція, яка, на нашу думку, сприятиме поліпшенню обліку використання трудових ресурсів та фонду оплати праці на ТОВ «Укровочі» – автоматизація обліку праці та її оплати із використанням автоматизованих робочих місць.

На нашу думку, ведення  обліку праці і заробітної плати на ТОВ «Укровочі» набуде кращих результатів за допомогою програм «1С:Бухгалтерія». Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці та утримань із заробітної плати ведеться на рахунках 66 «Розрахунки з оплати праці», 64 «Розрахунки за податками й платежами» та 65 «Розрахунки за страхуванням» в розрізі субрахунків. На субрахунках рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» ведеться аналітичний облік в розрізі виду субконто «Податки і відрахування», якому відповідає однойменний довідник. Існуюче настроювання плану рахунків і аналітичного обліку для рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» передбачає ведення обліку в розрізі двох видів субконто: «Співробітники» і «Місяць нарахування заробітної плати». Виду субконто «Співробітники» відповідає довідник «Співробітники», що використовується також для ведення аналітичного обліку за рахунками 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 3775 «Розрахунки з робітниками і службовцями за іншими операціями» тощо.

Діалогове вікно перегляду  і редагування даних по конкретному  співробітнику буде мати чотири закладки:

1. Загальні з такими реквізитами:

• Табельний номер – вказується індивідуальний табельний номер працівника відповідно до прийнятої на підприємстві системи кодування;

• П.І.П. – вказується прізвище та ініціали співробітника;
• Посада – записується посада, яку займає працівник на підприємстві;
• Фірма, в котрій працює співробітник – вказується фірма, де працює співробітник. Реквізит доступний до того моменту, поки елемент довідника не записано. У випадку, якщо дане підприємство є для співробітника основним місцем праці, – потрібно встановити прапорець Основний.

2. Дані по заробітній платі з такими реквізитами:

• Оклад – вказується сума місячного окладу або погодинного тарифу;
• Аванс – вказується розмір авансу;
• Кількість пільг – вказується кількість пільг з прибуткового податку;
• Рахунок витрат – при заповненні даного реквізиту, треба звернути увагу на те, що ТОВ «Укровочі» для обліку витрат використовує 8-й клас рахунків. Тому всі нарахування будуть віднесені на відповідний рахунок цього класу (при цьому реквізит Рахунок витрат може залишатися незаповненим). Якщо суми нарахувань по співробітнику необхідно віднести на інший рахунок витрат, відмінний від вказаного за замовчуванням, його необхідно записати в реквізиті Рахунок витрат;
• Вид витрат – обов’язковий для заповнення реквізит, що визначає аналітику витратного рахунка (або рахунків) (наприклад, зарплата адміністративного апарату).

3. Паспортні дані – містить реквізити: Серія і Номер паспорта, коли і ким виданий, Адреса співробітника, Телефон співробітника.

4. Податкові дані – містить реквізити: Індивідуальний податковий номер, Назва податкової інспекції, Адреса податкової інспекції.

Через очевидність особливих  роз’яснень по заповненню останні  реквізити не потребують.

Для нарахування заробітної плати працівникам підприємства буде використовуватися документ Нарахування ЗП. Діалогова форма даного документа для введення вхідних даних містить дві закладки:

1. Основні з такими реквізитами:

Вид виплати – основний реквізит, який визначає подальше використання документа Нарахування ЗП. Він може набувати значень, а саме:

• Основна зарплата – відбувається нарахування основної заробітної плати співробітникам підприємства, розрахунок сум відрахувань у бюджет та державні цільові фонди, автоматичне формування проведень. За допомогою кнопки Друк можна отримати форми таких первинних документів: платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, зведення відрахувань до державних цільових фондів, розрахункові картки для співробітників;
• Аванс – відбувається нарахування авансу співробітникам підприємства. Суми авансу з довідника Співробітники автоматично записуються в графу До видачі табличної частини документа, проте існує можливість редагування сум авансу вручну. Після заповнення всіх реквізитів формується документ «Відомість нарахування авансу», який бухгалтерських проведень не генерує, на відміну від вказаних вище первинних документів;
• Внесення – вид виплати, що призначений для запису вступного сальдо за розрахунками з оплати праці на початку роботи з типовою конфігурацією «1С:Бухгалтерія 7.7».