Облік розрахунків з оплати праці

Згідно зі ст. 107 КЗпП, робота у святковий і неробочий день (частина четверта ст. 73 КЗпП) оплачується в подвійному розмірі:

• відрядникам за подвійним відрядними розцінками;
• працівникам, праця яких оплачується за погодинними ставками — в розмірі подвійної погодинної або денної ставки;
• працівникам, які отримують місячний оклад, — у розмірі одинарної погодинної або денної ставки понад оклад, якщо робота здійснювалася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі подвійної погодинної або денної ставки понад оклад, якщо робота здійснювалася понад місячну норму.

Оплата у вказаному  розмірі здійснюється за години, фактично відпрацьовані у святковий і  неробочий день. За бажанням працівника, який працював у святковий і неробочий день, йому може бути надано інший день відпочинку.

Робота в нічний час  оплачується у підвищеному розмірі, що встановлюється генеральною, галузевими (регіональними) угодами і колективним  договором, але не нижче ніж 20 % тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи у нічний час [5, ст. 73, ст. 107].

Оплата праці за незавершеним відрядним нарядом, відповідно до ст. 109 КЗпП, у разі, якщо працівник залишає відрядний наряд незавершеним з незалежних від нього причин, виконана частина роботи оплачується за оцінкою, визначеною за узгодженням сторін відповідно до існуючих норм і розцінок. При невиконанні норм виробітку не з вини працівника оплата здійснюється за фактично виконану роботу. Місячна заробітна плата в цьому разі не може бути нижчою від двох третин тарифної ставки встановленого йому розряду (окладу) [5, ст. 109].

При невиконанні норм виробітку  з вини працівника оплата здійснюється відповідно до виконаної роботи [5, ст. 111].

Оплата часу освоєння нового виробництва (продукції) — на час освоєння нового виробництва (продукції) власник підприємства або уповноважений ним орган може здійснювати оплату праці працівникам, які освоюють таке виробництво (продукцію), за середнім заробітком, розрахунок якого провадиться за раніше нарахованими заробітками. Середній заробіток може зберігатися не більше шести місяців [5, ст. 113].

Згрупуємо основні форми  оплати праці робітників у схему 1.

                                                                                                                       Схема 1

Основні форми оплати праці робітників

 

Вибір системи оплати цілком і повністю є прерогативою роботодавця, але повинен бути оговорений з  робітником у встановленому законодавством порядку. Адміністрація підприємства, виходячи із задач по випуску продукції, її якості і строкам постачання, можливостей впливу робітників на реалізацію наявних резервів виробництва з  урахуванням їх статевих, вікових, професійно-кваліфікаційних  та інших особливостей, розробляє  конкретні системи оплати і пропонує їх до включення в колективний  договір. Профспілка або інший, уповноважений  трудовим колективом на переговори, орган  може не погодитися із запропонованими  системами тільки у разі, якщо вони потребують надмірної інтенсивності  праці і погрожують нанести шкоду здоров’ю робочого.

За засобом виміру кількості  праці системи оплати класифікуються на відрядні (де кількість праці  вимірюється кількістю виготовленої робітником продукції або виконаної  роботи), погодинні (де кількість праці  вимірюється кількістю відпрацьованого  робітником часу) і акордні (де кількість  праці вимірюється відповідним результатом виконання робіт). Крім того, може бути застосована система участі робітника в розподілі чистого доходу підприємства, але при умові, якщо це не суперечить установчим документам підприємства.

Також хотілося б коротко  розглянути такі важливі поняття  як для роботодавця, так і, безумовно, для працівника, як «лікарняні» та «відпустки». Отже, листок непрацездатності - більш відомий у народі як «лікарняний» - це багатофункціональний документ, який є підставою для звільнення від роботи у зв'язку з непрацездатністю та з матеріальним забезпеченням застрахованої особи в разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів. Тимчасову непрацездатність також може підтверджувати довідка медичного закладу. Проте, оплата лікарняного проводиться виключно у тому випадку, якщо працівник надасть роботодавцю листок непрацездатності. В Україні лікарняні листи видають не тільки державні, але і деякі приватні медичні установи. Оплата допомоги у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності обраховується таким чином: середньоденна «робоча» заробітна плата за попередні шість місяців х кількість календарних днів лікарняного х коефіцієнт стажу працівника. Оплата перших п`яти днів непрацездатності сплачується за рахунок підприємства, а наступних – за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Відпустка - це час відпочинку, який обчислюється в календарних  днях і надається працівникам  із збереженням місця роботи і  заробітної плати. Згрупуємо основні види відпусток робітників у схему 2.

                                                                                                                       Схема 2

Основні види відпусток робітників

Оплата відпускних обраховується  таким чином: середньоденна «календарна» заробітна плата за дванадцять попередніх місяців х кількість календарних  днів відпустки. Отже, з теоретичною частиною курсової роботи ми закінчили, а далі – в практичній частині, ми розглянемо облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування на Товаристві з обмеженою відповідальністю «Укровочі».

2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА.
1. Організація синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та соціального страхування на ТОВ «Укровочі».

В практичній частині курсової роботи ми будемо розглядати та аналізувати  організацію обліку розрахунків з оплати праці та соціального страхування на конкретному підприємстві – Товаристві з обмеженою відповідальністю «Укровочі». Отже, Товариство з обмеженою відповідальністю «Укровочі» - це юридична особа, яка має Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи (додаток А), код за ЄДРПОУ - 37254055, юридична адреса - 83008, Донецька обл., м. Донецьк, вул. Лермонтова, буд. 3 «В»; Довідку з Єдиного Державного Реєстру підприємств та організацій України (додаток Б); Довідку про взяття на облік платника податків (додаток В); Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100305996, індивідуальний податковий номер - 372540505662 (додаток Г).

Облік заробітної плати в  системі рахунків – це синтетичний  і аналітичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об’єктами калькулювання.

Рахунок № 66 «Розрахунки  з оплати праці» призначений для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці: заробітної плати, премії, виконання громадських обов’язків та ін.

Для обліку розрахунків з оплаті праці використовують два субрахунки:

№ 661 «Розрахунки за заробітною платою»;

№ 662 «Розрахунки за депонентом».

На кредиті субрахунку № 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються:

• нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва, виробництва напівфабрикатів, допоміжних виробництв;
• нарахована заробітна плата робітникам за обслуговування і ремонт обладнання цехів основного виробництва;
• нарахована заробітна плата службовцям та обслуговуючого персоналу;
• нарахована заробітна плата спеціалістам;
• нарахована плата працівникам житлово-комунального підприємства;
• нарахована заробітна плата за впровадження нової техніки, технології, за виконаний ремонт основних засобів;
• суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності;
• сума премій, нараховані за рахунок коштів Фонду економічного стимулювання або Фонду спеціального призначення;
• оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і платежів та інші.

На кредиті субрахунку № 662 «Розрахунки за депонентом» відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомоги тощо працівникам підприємства.

На дебеті субрахунку № 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються виплачена заробітна плата, депонована заробітна плата, відрахований прибутковий податок із заробітної плати працівників та службовців на користь державного бюджету (15 %), відраховані аліменти та інші відрахування згідно з виконавчими листами, відрахування ЄСВ із заробітної плати кожного працюючого до Пенсійного фонду, сплачені дивіденди за акціями, відрахування сум за лікарняними листами та ін. На дебеті субрахунку № 662 «Розрахунки за депонентом» відображаються видачі депонованих сум.

Аналітичний облік розрахунків  по заробітній платі має стільки  ж рахунків, скільки працюючих на підприємстві за обліковим складом, тобто це облік розрахунків із заробітної плати за кожним працюючим окремо.

За рахунком № 66 «Розрахунки з оплати праці» може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість підприємства працівникам підприємства за заробітною платою, і дебетовий, що показує заборгованість працівників підприємству за заробітною платою.

Відображення нарахованої  оплати праці на витрати підприємства можна здійснювати трьома способами:

• за допомогою рахунків класів 8 і 9;
• без застосування рахунків класу 8;
• малими і неприбутковими підприємствами тільки за допомогою рахунків класу 8. На ТОВ «Укровочі» нарахування заробітної плати здійснюється за допомогою рахунків класів 8 і 9, як саме ми розглянемо в другому пункті практичної частини курсової роботи.

Облік розрахунків з органами страхування підприємства ведуть на рахунку № 65 «Розрахунки за страхуванням», який має такі субрахунки:

№ 651 «За пенсійним забезпеченням»;

№ 652 «За соціальним страхуванням»;

№ 653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

№ 654 «За індивідуальним страхуванням»;

№ 655 «За страхуванням майна»;

№ 656 «За страхуванням від  нещасних випадків».

Розглянемо більш детально суть розрахунків за страхуванням і  порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці. Починаючи з 1 січня 2011 року, підприємства сплачують тільки Єдиний соціальний внесок до органів Пенсійного фонду України, ставка якого встановлюється окремо для кожного підприємства, в залежності від класу його професійного ризику (для ТОВ «Укровочі» вона складає: загальна 37,19 %; інваліди 8,41 %; лікарняні 33,2 %). Ставка Єдиного соціального внеску, що утримується із заробітної плати робітників складає: загальна 3,6 %; лікарняні 2 %. Єдиний соціальний внесок сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці. Суми збору, своєчасно не сплачені до органів Пенсійного фонду України, вважаються простроченою заборгованістю (недоїмкою) і стягуються з нарахуванням пені на суму заборгованості (недоїмки).

Розрахунки з нарахування суми Єдиного соціального внеску госпрозрахунковими підприємствами відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво, адміністративних витрат, витрат на збут, використання прибутку, капітальних інвестицій, надзвичайних витрат, інших операційних витрат і за кредитом рахунку № 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунок № 651 «За пенсійним забезпеченням».

Утримання ЄСВ з працюючих громадян відображається по кредиту субрахунку № 651 «За пенсійним забезпеченням» і дебету рахунку № 66 «Розрахунки з оплати праці».

При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується субрахунок № 651 «За пенсійним забезпеченням» і кредитується відповідний рахунок грошових коштів у банках, які зосереджені на рахунку № 31 «Рахунки в банках».

Підприємство щомісяця (до 20-го числа місяця, наступного за звітним) складає в двох примірниках звіт про нарахування Єдиного соціального внеску та витрачення коштів Пенсійного фонду [6, 9]. Внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування на випадок безробіття та Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, починаючи з 1 січня 2011 року не сплачуються, сплачується тільки Єдиний соціальний внесок як утримання із заробітної плати працівника, так і як нарахування на ФОП підприємства.