Облік на підприємтві

Податок з доходів  фізичних осіб – обов’язковий платіж, що встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Ставка – 15%. Об’єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Сплата податку  на доходи фізичних осіб регулюється  розділом ІV Кодексу «Податок на доходи фізичних осіб».

При звільненні працівника видається наказ (дод. 24) в якому  передбачається виплата одномісячної заробітної плати.

Для обліку розрахунків з  оплати праці бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» використовується рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», для розрахунків зі соціального страхування – 65 «Розрахунки зі страхування». Інформація про нараховану заробітну плату, проведені утримання, та виплати заробітної плати узагальнюється в кінці звітного періоду у розрахунково-платіжній відомості та Меморіальних ордерах №8 та №9 (дод. 42; 43), підсумки переносяться до оборотно-сальдової відомості (дод. 14) та до звітності (статистичної і фінансової (дод. 3)).

На основі Меморіальних ордерів  №8 та №9 (дод. 42; 43), а також інших облікових регістрів складемо бухгалтерські проведення з обліку нарахування та утримання із заробітної плати (табл. 6).

Таблиця 6

Облік заробітної плати ЗВО «Коопзаготпром» за грудень 2011 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Нараховано заробітну  плату працівникам	92	661	1320,80
Утримано єдиний соціальний внесок	661	651	47,55
Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	642	72,67
Відображено заборгованість працівника за отримані товари	661	685	13,21
Виплачено заробітну плату  з каси	661	301	1450,62
Погашено заборгованість перед Пенсійним фондом	651	311	661,04
Нараховано єдиний соціальний на заробітну плату працівників  організації	92	651	492,13

 

Отже, на основі проведеного  дослідження щодо обліку оплати праці  та соціального страхування можна  зробити висновок про дотримання вимог чинних нормативно-правових актів, зокрема Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського  обліку.

 

 

 

Тема 9. Облік  розрахунків з бюджетом

 

 

 

Основними нормативно-правовими  документами, якими керується     ЗВО «Коопзаготпром» при врегулюванні питань розрахунку і сплати податків і платежів є: Податковий кодекс України.

ЗВО «Коопзаготпром» нараховуються та сплачуються наступні податки і збори:

1. податок за спеціальне використання поверхневих та підземних вод;
2. екологічний податок;
3. єдиний податок;
4. податок на доходи фізичних осіб;

В січні 2012 року була здійснена  перереєстрація ЗВО «Коопзаготпром» як платника єдиного податку (дод. 31). Тепер нарахування та сплата єдиного податку здійснюється за ставкою 5%.

Зважаючи на відсутність  господарських операцій, які підтверджують  виникнення податкових зобов’язань  щодо сплати екологічного податку  та збору за використання водних ресурсів головним бухгалтером до Вижницької ДПІ подано заяви про відсутність  підстави для сплати визначених податків (дод. 30).

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом в ЗВО «Коопзаготпром» призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». Сума єдиного податку обліковується на субрахунку 641 «Розрахунки за податками», а сума податку на доходи фізичних осіб – 642 «Розрахунки за зборами та платежами».

Бухгалтерськими документами, на підставі яких проводяться нарахування  податків до бюджету, виступають:

1. по податку на доходи фізичних осіб – «розрахунково-платіжна відомість, розрахунки бухгалтерії»;
2. по інших податках – розрахунки бухгалтерії.

Сплата податків і платежів до бюджету в ЗВО «Коопзаготпром» здійснюється за допомогою платіжного доручення.

На основі Меморіальних ордерів  №9 (дод. 43) та №10 (дод. 44) складемо бухгалтерські  проведення з обліку розрахунків  з бюджетом (табл. 7).

Таблиця 7

Облік розрахунків з бюджетом ЗВО «Коопзаготпром» за грудень 2011 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Утримано податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати  працівників	661	642	72,67
Нараховано єдиний податок	443	642	254,26

 

Щодо нарахування  єдиного податку, то головному бухгалтеру ЗВО «Коопзаготпром» згідно Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку доцільно використовувати рахунок 98 «Податок на прибуток».

На основі інформації з  первинних документів, додаткових аналітичних  відомостей, реєстрів (дод. 26) формуються показники Книги по синтетичних рахунках (дод. 19) (по розрахунках з бюджетом).

По закінченню звітного періоду  бухгалтерією складаються та затверджуються податкові розрахунки та декларації (дод. 32; 33).

 

 

Тема 10. Облік  доходів, витрат і фінансових результатів  діяльності підприємства

 

 

 

Для відображення господарських  операцій щодо отримання та відображення доходів бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» використовуються рахунки та субрахунки, що передбачені Планом рахунків бухгалтерського обліку:

1. 702 «дохід від реалізації товарів»;
2. 703 «Дохід від реалізації робіт, послуг»;
3. 713 «Дохід від реалізації операційної оренди»;
4. 732 «Відсотки отримані»;
5. 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Визначена система субрахунків  бухгалтерського обліку доходів  ЗВО «Коопзаготпром» характеризує аналітичний розріз облікової ідентифікації доходів підприємства. Інформація по даних субрахунках надає релевантну інформацію для управління, зокрема для розмежування доходів в розрізі видів діяльності.

Первинними документами  для відображення в обліку доходів  ЗВО «Коопзаготпром» є: прибутковий касовий ордер, фактура, виписка банку.

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в на даному підприємстві інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318.

У фінансовому обліку ЗВО «Коопзаготпром» під витратами розуміють зменшення економічних вигод підприємства внаслідок зменшення активів або збільшення зобов’язань (за винятком зменшення активів внаслідок вилученням власниками своїх внесків).

Витрати відображаються в  обліку тільки одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань  в певному періоді і тільки при наявності доходу за для якого  вони були здійснені.

Якщо здійснені витрати  неможливо віднести до конкретного  звітного періоду і неможливо  пов’язати з доходом такого періоду, то вони відображаються на рахунках в  тому періоді в якому вони були здійснені.

Не визнаються витратами:

• попередньо авансована оплата запасів, робіт, послуг
• платежі за договорами комісії на користь комітентів
• погашення одержаних позик
• інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, які не відповідають наведеним вище ознакам

         У фінансовому обліку витрати  класифікуються за видами діяльності (витрати звичайної (основної, операційної,  інвестиційної, фінансової діяльностей)  та витрати надзвичайної діяльності  та елементами (під елементом  витрат розуміється сукупність  економічних однорідних витрат, які згруповані в групи: матеріальні  витрати, витрати на оплату  праці, відрахування у соціальні  фонди, амортизаційні витрати,  інші витрати).

Фінансово-господарська діяльність ЗВО «Коопзаготпром» характеризується виникненням витрат, для обліку яких досліджуване підприємство використовує рахунки передбачені в Плані рахунків бухгалтерського обліку: 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»).

По дебету даних рахунків в ЗВО «Коопзаготпром» відображаються суми визнаних витрат, за кредитом, їх списання на фінансові результати – рахунок 79 «Фінансові результати» (крім загальновиробничих витрат).

Для обліку фінансових результатів  бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» передбачено використання 793 – результат іншої звичайної діяльності. 

Складемо на основі Книги  по рахунках синтетичного обліку (дод. 19) та Меморіального ордеру № 17 (дод. 52), № 19 (дод. 53), № 20 (дод. 54) бухгалтерські проведення з обліку доходів, витрат діяльності та фінансових результатів за грудень 2011 року (табл. 8).

Таблиця 8

Облік доходів, витрат діяльності та фінансових результатів ЗВО «Коопзаготпром» за грудень 2011 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Відображено дохід від  надання послуг	377	703	222,00
Відображено списання доходу від надання послуг	703	793	222,00
Відображено дохід від  операційної оренди	377	713	4150,00
Відображено списання доходу від операційної оренди на фінансові  результати	713	793	4150,00
Нараховано відсотки за банківським  депозитом	311	732	0,94
Здійснено списання фінансових доходів на фінансові результати	732	793	47,29
Виявлено лишки інших  матеріалів при проведенні інвентаризації	209	746	5100,00
Відображено списання інших доходів від звичайної діяльності на фінансові результати	746	793	5100,00
Прийнято до оплати рахунок  сторонньої організації за надані послуги  адміністративного характеру	92	685	418,62
Затверджено авансовий звіт працівників організації	92	372	8,30
Нараховано заробітну  плату	92	661	1320,80
Нараховано єдиний соціальний внесок	92	651	492,13
Списано на адміністративні  витрати частину витрат майбутніх  періодів	92	39	126,51
Нараховано податки і  збори	92	642	2542,00
Погашено заборгованість перед банком за розрахунково-касове обслуговування	92	311	47,04
Списано на фінансові результати адміністративні витрати	793	92	7513,36
Переведено адміністративні  витрати в склад інших витрат операційної діяльності	949	92	14600,00
Списано на фінансові результати інші операційні витрати	793	949	14600,00
Відображено нерозподілений прибуток	793	441	2005,93

 

Неправильним є  застосування обліковими працівниками ЗВО «Коопзаготпром» для визначення фінансових результатів тільки одного субрахунку 793 «Результати від іншої звичайної діяльності» до рахунку 79 «Фінансові результати». Необхідно використовувати ті субрахунки, які відповідають отриманим доходам та понесеним витратам в розрізі видів діяльності. Виявлені лишки виробничих запасів необхідно обліковувати на субрахунку 719 «Інші операційні доходи».

Узагальнена інформація про  витрати, доходи та фінансові результати відображається в Звіті про фінансові  результати (дод. 4).

 

 

 

Тема 11. Облік  власного капіталу

 

 

 

Згідно Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» власний капітал це – частина в активах підприємства, що залишається після вирахувань зобов’язань.

Наведемо статті  власного капіталу та їх розмір ЗВО «Коопзаготпром» використовуючи Баланс (дод. 3): статутний капітал (269,8 тис. грн.) (внесок обласної організації «Укркоопспілка»), пайовий капітал (99,0 тис. грн.) (внески пайовиків) інший додатковий капітал (15,6 тис. грн.) (вкладені учасниками кошти понад статутний капітал, дооцінка необоротних активів, безоплатно одержані активи), нерозподілений прибуток (0,1 тис. грн.).

Загальна сума власного капіталу в ЗВО «Коопзаготпром» станом на 1 січня 2012 року становить 384,5 тис. грн.

Для обліку власного капіталу ЗВО «Коопзаготпром» використовуються наступні рахунки:

1. 40 – статутний капітал;
2. 42 – додатковий капітал;
3. 44 – нерозподілені прибутки (непокриті збитки).

Так, як статутний капітал та пайовий капітал були сформовані при створені організації та в наступні роки, то операцій по відповідних рахунках за 2011 рік не було, окрім отриманого прибутку: Д 79 К 441 – 0,1 тис. грн.

Операції, які спричиняють  зміни в структурі та складі статутного, резервного, іншого додаткового та нерозподіленого прибутку по закінченні звітного періоду відображаються в  облікових регістрах (дод. 19) та фінансовій звітності (дод. 3; 9), шляхом групування подібних операцій.

 

Тема 12. Фінансова  звітність

 

 

 

Господарські операції, які  щоденно здійснюються підприємствами, оформляються первинними документами  та відображаються в облікових регістрах. Для управління діяльністю підприємства, оцінки її результатів, виявлення резервів підвищення його економічної ефективності складається фінансова звітність.