Облік на підприємтві

Тема 1. Основи організації фінансового обліку

ЗВО «Коопзаготпром» діє на підставі статутних документів, що складені обласною організацією «Укркоопспілка», що визначає підзвітність даній організації. Даний фактор впливає на особливості організації фінансового обліку.

Основними видами фінансово-господарської  діяльності ЗВО «Коопзаготпром»  є (дод. 2):

1. заготівельна діяльність (заготівля сільськогосподарської продукції, металобрухту, склобою тощо);
2. переробка сільськогосподарської продукції;
3. торгівельна діяльність;
4. здавання в операційну оренду адміністративних будівель та складських приміщень тощо.

Предмет фінансово-господарської  діяльності ЗВО «Коопзаготпром»  визначив основні об’єкти фінансового  обліку, якими являються (дод. 1; 3; 4): основні засоби, інвестиційна нерухомість, виробничі запаси, товари, дебіторська  заборгованість за товари, роботи, послуги, дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків (виникають внаслідок того що ЗВО «Коопзаготпром» прямо підпорядковується обласній організації і є її структурною одиницею), грошові кошти в національній валюті, витрати майбутніх періодів, статутний капітал, пайовий капітал, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, зобов’язання перед бюджетом, розрахунки з оплати праці та соціального страхування, зобов’язання по внутрішніх розрахунках.

Підзвітність ЗВО «Коопзаготпром» обласній організації «Укркоопспілка» передбачає складання ряду статистичних звітів, які складаються тільки в системі споживчої кооперації, зокрема такими являються Звіт про рух громадського майна споживчої кооперації України (дод. 5), Звіт про фінансові результати та платежі до бюджету та позабюджетних фондів (дод. 7), відомість переданого майна в оперативну оренду (дод. 10) тощо.

Зважаючи на незначні обсяги діяльності в ЗВО «Коопзаготпром»  складається Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (дод. 1), але для  вищестоящої організації складаються  всі п’ять форм фінансової звітності, які передбачені П(С)БО 1 «Загальні  вимоги до фінансової звітності»: баланс (дод. 3), Звіт про фінансові результати (дод.4), Звіт про рух грошових коштів (дод. 8), Звіт про власний капітал (дод. 9), Примітки до річної фінансової звітності (дод. 6). З метою узагальнення показників про об’єкти бухгалтерського обліку бухгалтером товариства здійснюється систематизація облікових даних в облікових регістрах (відомостях, аналітичних таблицях) довільної форми. До таких можна віднести відомість дебіторської заборгованості по переданому в оренду майну ЗВО «Коопзаготпром» (дод. 11), основні засоби передані в операційну оренду по Вижницькому ЗВО «Коопзаготпром» станом на 31 грудня 2011 року, оборотна відомість по адміністративним витратам (ведеться в розрізі статей витрат) (дод. 13) тощо.

Проаналізувавши основні  фактори, що впливають на організацію  фінансового обліку в ЗВО «Коопзаготпром»  дослідимо документообіг на підприємстві, форму організації та ведення  бухгалтерського обліку в організації.

Згідно Закону України  «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів,  в нашому випадку власником являється обласна організація «Укркоопспілка» (з юридичної точки зору – пайовики). Вони ж несуть відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років.

Для забезпечення ведення  бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

1. введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
2. користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
3. ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;
4. самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Остання форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися

В ЗВО «Коопзаготпром»  обрано перший варіант – введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером, проте зважаючи на відсутність господарських операцій, які характеризують процес виробництва та незначну кількість інших господарських операцій до штату облікових працівників включено одного бухгалтера та бухгалтера-економіста, останній в переважній більшості займається складанням специфічної звітності для вищестоящої організації – обласна організація «Укркоопспілка».

ЗВО «Коопзаготпром» самостійно: визначає облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим законодавством, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку; може виділяти на окремий баланс філії, представництва. відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов’язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

В ЗВО «Коопзаготпром»  керівник підприємства створив необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечив неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

До функцій головного бухгалтера ЗВО «Коопзаготпром» входить:

1. забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
2. організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
3. участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;
4. забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Відповідальність за бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з ліквідацією підприємства, включаючи  оцінку майна і зобов'язань підприємства та складання ліквідаційного балансу  і фінансової звітності, покладається на ліквідаційну комісію, яка утворюється  відповідно до наказу обласної організації «Укркоопспілка».

До негативних моментів в організації фінансового обліку ЗВО «Коопзаготпром» є відсутність  посадових інструкцій облікових  працівників, зокрема головного  бухгалтера в якій необхідно деталізувати права та обов’язки, що визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Складовою частиною організації  обліку в ЗВО «Коопзаготпром» є перелік документів, що використовуються для первинного відображення господарських операцій, а також перелік облікових регістрів, необхідних для накопичення і систематизації інформації.

Проте, такий перелік документів відсутній в ЗВО «Коопзаготпром», а повинен бути затверджений в наказі або розпорядженні керівника підприємства про облікову політику (даний документ також на підприємстві відсутній) і повинен включати: робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку у відповідності до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності; форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань; методи оцінки активів та зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації; порядок контролю за господарськими операціями; інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Щодо графіку документообігу, то його відсутність можна пояснити не значним рухом первинної документації, що не потребує встановлення термінів надходження та опрацювання первинних  документів.

В ЗВО «Коопзаготпром»  використовується меморіально-ордерна  форма ведення бухгалтерського  обліку. Меморіально-ордерна форма  ведення фінансового обліку –  форма обліку, заснована на складанні меморіальних ордерів, які у свою чергу складаються на підставі первинних, звідних і накопичувальних документів. Всі меморіальні ордери реєструються в реєстраційному журналі. На основі меморіальних ордерів проводяться записи по рахунках синтетичного обліку в Головній книзі. Аналітичний облік ведеться на підставі документів, прикладених до меморіальних ордерів. В кінці місяця складається зворотна відомість по рахунках синтетичного обліку і зворотні відомості по рахунках аналітичного обліку і проводиться їх взаємна звірка. Підсумки обігів по дебету і кредиту всіх синтетичних рахунків, а також підсумок реєстраційного журналу повинні бути рівні між собою. Проте головним бухгалтером ЗВО «Коопзаготпром» форма ведення бухгалтерського обліку застосовується із поєднанням книжної форми ведення обліку, що передбачає також застосування різного роду книг в яких ведеться аналітичний облік окремих об’єктів.

Дослідимо детальніше особливості  форми ведення бухгалтерського  обліку в ЗВО «Коопзаготпром». Для  узагальнення даних бухгалтером  використовуються наступні облікові регістри:

1. книга по розрахунках (дод. 28), в яка ведеться в розрізі кожного дебітора чи кредитора із зазначенням підстави (предмету первинного документу);
2. оборотні відомості по рахунках розрахунків (дод. 26);
3. журнали (дод. 25), наприклад по рахунку 30 «Каса»;
4. книга журнал-головна по субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» (дод. 27);
5. журнал по всіх об’єктах обліку (дод. 19), в якому зазначається залишок на початок та кінець місяця, основні кореспонденції та суми по них, а також з якого меморіального ордеру отримана інформація;
6. відомості по окремих об’єктах обліку (для прикладу узагальнюється інформація про основні засоби організації в якій відображається інформація про первісну вартість, сума зносу, залишкову вартість в розрізі кожного звітного місяця (дод. 17));
7. різного роду аналітичні довідки (дод. 15; 16);
8. меморіальні ордери:

• меморіальний ордер №1 – прихід каси (дод. 34);

• меморіальний ордер №2 – розхід каси (дод. 35);
• меморіальний ордер №3 – поступило на розрахунковий рахунок (дод. 38);
• меморіальний ордер №4 – з розрахункового рахунку (дод. 39);
• меморіальний ордер №8 – нараховано заробітну плату (дод. 42);
• меморіальний ордер №9 – утримання із заробітної плати (дод. 43);
• меморіальний ордер №10 – нараховано податки та збори (дод. 44);
• меморіальний ордер №12 – різні дебітори (дод. 45);
• меморіальний ордер №15 – інші кредитори (дод. 46);
• меморіальний ордер №16 – товари (дод. 48);
• меморіальний ордер №17 – адміністративні витрати (дод. 52);
• меморіальний ордер №18 – підзвітні особи (дод. 51);
• меморіальний ордер №19 – закриття рахунків (дод. 53);
• меморіальний ордер №20 – фінансові результати (дод. 54).

9. оборотно-сальдова відомість по всіх рахунках та субрахунках (дод. 14);

10. оборотний баланс (дод. 20) в якому зазначені в розрізі статей балансу тільки вартісні показники, номер меморіального ордеру на основі яких отримані суми.

Наявність значної  кількості облікових регістрів  дозволяє оперативно систематизувати  та надавати облікову інформацію різного  роду для користувачів, проте дублювання інформації, зокрема даних ряду журналів та відомостей, призводить до значних  та невиправданих затрат часу, а  отже і до підвищення витрат діяльності звітного періоду.

Отже, на основі проведено  аналізу особливостей організації  фінансового обліку в ЗВО «Коопзаготпром»  можна зробити висновки про дотримання чинного законодавства, яке регулює  організацію обліку на підприємстві, проте існує ряд недоліків, які  стосуються відсутності наказу про  облікову політику, посадових інструкцій облікових працівників та графіку  документообігу.

Тема 2. Облік  грошових коштів

Важливим етапом в організації  бухгалтерського (фінансового) обліку будь-якого об’єкту є процес документування, саме на основі інформації та даних  з первинних документів та розрахунків  складаються бухгалтерські проведення заповнюються облікові регістри та складається  звітність, тобто дотримується технологія системи бухгалтерського обліку.