Облік на підприємтві

Індивідуальні характеристики об’єктів основних засобів ЗВО «Коопзаготпром» наводяться в Інвентарній картці, що ведеться в електронній формі. Даний документ містить наступну інформацію: код обладнання, технічна характеристика, модель, рахунок, балансова вартість, нарахований знос, норма амортизації, матеріально відповідальна особа, дебет віднесення амортизаційних витрат, строк корисного використання.

Для обліку необоротних активів  згідно Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  та організацій ЗВО «Коопзаготпром» використовує наступні рахунки з відкриттям аналітичних рахунків:

• 10 «Основні засоби»;
• 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

До рахунку 10 «Основні засоби»  в ЗВО «Коопзаготпром» використовуються наступні субрахунки: 104 «Машини та обладнання», 109 «Інші основні засоби».

До складу машин та обладнання ЗВО «Коопзаготпром» входять прес, башня, паровий котел тощо (дод. 15). До складу інших основних засобів – резервуар, трансформатор, огорожа тощо.

Огорожу доцільно обліковувати на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні  активи».

Інвестиційна нерухомість  обліковується на рахунку 10 «Основні засоби». Інвестиційна нерухомість  –  власні  або орендовані на умовах фінансової  оренди  земельні  ділянки,   будівлі,   споруди,   які розташовуються  на  землі,  утримувані  з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва та постачання товарів,  надання послуг,  адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності.

Інвестиційна нерухомість  визнається  активом,  якщо  існує  ймовірність  того,  що  підприємство  отримає в майбутньому від  її використання економічні вигоди у вигляді орендних платежів  або збільшення  власного  капіталу,  та її первісна вартість може бути достовірно визначена.

Зважаючи на обрану систему  оподаткування в організації, згідно прийнятої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування  – обрано ставку єдиного податку – 5% (дод. 31), керівництво не нараховує амортизацію на основні засоби. Проте, це є негативним явищем адже достовірно не визначається первісна вартість об’єктів основних засобів.

В травні 2011 року було ліквідовано  об’єкт основних засобів і списано  нараховану амортизацію в сумі 5297,25 грн. (Д-т 131 К-т 104) (дод. 19).

В кінці звітного періоду  головний бухгалтер складає наступні звіти щодо руху основних засобів  та інших необоротних матеріальних активів:

1. Звіт про рух майна споживчої кооперації України (дод. 5).
2. Баланс підприємства (дод. 3).
3. Примітки до річної фінансової звітності (дод. 6).
4. Відомість переданого майна в оперативну оренду (дод. 10).
5. Аналітична відомість – основні засоби передані в операційну оренду (дод. 12).

З метою підтвердження  показників фінансової звітності в  частині даних про необоротні активи в кінці звітного періоду  за наказом керівника проводиться  інвентаризація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Отже, бухгалтерський облік  необоротних активів ведеться у  відповідності до нормативно-правових актів: П(С)БО 7 «Основні засоби», Плану  рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по його застосуванню.

 

 

Тема 5. Облік  запасів

 

 

 

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у  фінансовій звітності в ЗВО «Коопзаготпром» визначається на основі норм П(С)БО 9 «Запаси».

Придбані запаси на баланс підприємства зараховуються згідно П(С)БО 9 «Запаси» за первісною вартістю, виготовлені власними силами запаси відображати в балансі згідно виробничої собівартості.

Не включаються до первісної  вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені): понаднормативні втрати і нестачі запасів; проценти за користування позиками; витрати на збут; інші витрати, які не пов'язані з придбанням запасів.

При вибутті запасів в ЗВО «Коопзаготпром» їх оцінка здійснюється за методами:

• в роздрібній торгівлі – за цінами продажу;
• в оптовій торгівлі – за цінами продажу;
• виробничих запасів – за цінами придбання.

Малоцінні та швидкозношувані  предмети ЗВО «Коопзаготпром», що використовуються терміном до одного року, списуються одноразово при передачі в експлуатацію за цінами придбання.

В ЗВО «Коопзаготпром»  запаси – це активи, які:

1. Утримаються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності.
2. Перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва.
3. Утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Запаси в ЗВО «Коопзаготпром»  включають:

1. Сировина і основні допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб.
2. Товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.
3. Малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року.

Запаси в ЗВО «Коопзаготпром» зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка в себе включає суму, що сплачується відповідно до договору з постачальником, за вирахуванням непрямих податків, суми ввізного мита, суму  непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству, транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, за навантажувально-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів), інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням і доведення їх до стану в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Для забезпечення документального  відображення в бухгалтерському  обліку наявності та руху запасів  в ЗВО «Коопзаготпром» користується відповідними нормативними документами. Так Наказом Міністерства статистики України №193 від 21 червня 1996 року «Про затвердження типових форм первинних типових документів з обліку сировини та матеріалів» затверджено та введено в дію 01 липня 1996 року.

При оприбуткуванні матеріальних цінностей в організації оформляється Прибутковий ордер (форма № М-4). Даний документ складається у  день надходження цінностей на склад, в ньому зазначається номер цінності, ціна, кількість, одиниці виміру, кореспондуючі рахунки. Зазначені реквізити переносяться з видаткової накладної отриманої від постачальника.

Після оприбуткування запасів  на склад, для обліку руху даних запасів  застосовується документ «Картка складського  обліку».

В грудні 2011 року придбання  виробничих запасів не здійснювалося, а здійснювалося придбання товарів і дооцінка інших матеріалів. На основі облікового регістра – Книга по синтетичних рахунках (дод. 19) складемо бухгалтерські проведення (табл. 4).

Таблиця 4

Облік запасів ЗВО «Коопзаготпром» за грудень 2011 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Відображено лишки інших  матеріалів, що виявлені при інвентаризації	209	746	5100,00
Придбано товари за рахунок  підзвітних коштів	281	372	202,50
Придбано товари за рахунок  підзвітних коштів	281	372	239,20
Придбано товари у постачальників	281	631	70,00

 

Перша кореспонденція рахунків не відповідає Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського  обліку, дані лишки слід відображати  по кредиту субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Коли купляються товари за рахунок підзвітних осіб первинними документами для складання кореспонденцій рахунків є Звіт про використання коштів наданих на відрядження або  під звіт (дод. 49) та Звіт про рух  товарів і тари на складі (дод. 50)

В грудні місяці реалізація товарів не здійснювалася.

Якщо розглядати відпуск  матеріалів на господарські потреби, то документом, що засвідчуватиме вибуття  зі складу буде вимога з відповідними реквізитами. Дана вимога повинна бути підписана дозвільним підписом особи, яка на це уповноважена.

У разі переміщення товарно-матеріальних цінностей між складами або ж  між матеріально-відповідальними  особами, дані господарські операції оформляються Накладною на внутрішнє переміщення.

Для відображення руху запасів  на рахунках бухгалтерського обліку бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» використовуються рахунки та субрахунки, що наведені в Плані рахунків бухгалтерського обліку. Аналітичний облік ведеться в розрізі видів запасів, місць зберігання, матеріально-відповідальних осіб.

На основі прибуткових  ордерів, лімітно-забірних карток, вимог  проводяться запаси у облікові регістри (дод. 19) по обліку запасів. На кінець звітного періоду залишки по рахунках запасів заносять до другого розділу активу балансу.

Для управління формуються окремі звіти кількісно-сумового обліку без зазначення кореспонденцій рахунків: товарний звіт, оборотна відомість  руху матеріальних цінностей по синтетичним  рахункам. Дані звіти містять аналітичну інформацію про види запасів (початкове  сальдо, прихід, видатки, залишкове  сальдо).

Щодо обліку наявності  та руху малоцінних та швидкозношуваних предметів, то в ЗВО «Коопзаготпром» використовують рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». На даному рахунку обліковують спецодяг, спецвзуття, канцтовари, предмети вжитку. Надходження малоцінних предметів оформляється прибутковим ордером, вибуття – Актом вибуття, Актом на списання.

За грудень 2011 року руху малоцінних та швидкозношуваних предметів не було.

Проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей здійснюється в розрізі місць зберігання та матеріально-відповідальних осіб. Станом на кінець звітного періоду проводиться  суцільна інвентаризація, протягом року за наказом керівника здійснюється вибіркова. За результатами інвентаризації складається Інвентаризаційний  опис матеріальних цінностей. Члени  робочої інвентаризаційної комісії  отримують даний документ з номенклатурою  об’єктів та обліковими даними, в ході проведення інвентаризації визначається фактична наявність. 

Тема 6. Облік  витрат виробництва та випуску готової  продукції

 

 

 

За досліджуваний період – 2011 рік, в досліджуваній організації  процес виробництва продукції не здійснювався. В 2010 році ЗВО «Коопзаготпром» надавалися послуги з переробки фруктів – вижимання соку з плодово-овочевої продукції. Бухгалтерією товариства здійснювався облік витрат по надання такого роду послуг.

Процес виробництва (надання  послуг) в ЗВО «Коопзаготпром» здійснюється періодично.

Нормативним документом, який визначає основні методологічні  засади формування інформації про витрати  підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

В ЗВО «Коопзаготпром» витрати відображаються одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань. Під витратами на даному підприємству згідно П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» розуміють зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок вилучення або розподілу власниками).

Собівартість реалізованої продукції (наданих послуг) в ЗВО «Коопзаготпром» складається з виробничої собівартості продукції, нерозподілених загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.