Облік на підприємтві

До виробничої собівартості продукції (наданих послуг) ЗВО «Коопзаготпром» включають:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції  зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції  в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.

Основними статтями матеріальних витрат ЗВО «Коопзаготпром» є: сировина, електроенергія, вода для виробництва, газ, будівельні матеріали, бензин, запасні частини, охорона праці, різні матеріали.

Щодо витрат на оплату праці (основну та додаткову), то ці дані отримуються у вигляді фактично опрацьованих годин працівниками та обсягів здійснених витрат (використовуючи дані табелів та нарядів).

Відповідно до отриманих  даних бухгалтерія ЗВО «Коопзаготпром» проводить нарахування внесків єдиного соціального внеску.

Наступним кроком по визначенню фактичної собівартості продукції  є розподіл загальновиробничих витрат. Розподіл загальновиробничих витрат проводиться  згідно методики визначеної П(С)БО 16 «Витрати».

 

 

Тема 7. Облік  зобов’язань

 

 

Основним нормативно-законодавчим актом, який визначає особливості формування інформації про зобов’язання та відображення її у фінансовій звітності в ЗВО «Коопзаготпром» є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання».

В ЗВО «Коопзаготпром» зобов’язання визнається якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Для відображення зобов’язань  ЗВО «Коопзаготпром» на рахунках бухгалтерського обліку застосовуються рахунки та субрахунки передбачені Планом рахунків бухгалтерського обліку. Аналітичний облік зобов’язань бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» ведеться в розрізі контрагентів, видів зобов’язань, строків погашення.

Щодо обліку розрахунків  з постачальниками та підрядниками, то на отримання від них товарно-матеріальних цінностей ЗВО «Коопзаготпром» укладає угоду на поставку, з зазначенням основних умов поставки (кількісний вираз об’єкту купівлі, умови розрахунку). Проте, в умовах зменшення обсягів діяльності ЗВО «Коопзаготпром» договори купівлі-продажу не складаються, причиною чого слугує незначна вартість контрактів.

В переважній більшості в  ЗВО «Коопзаготпром» зобов’язання виникають перед організаціями, які надають послуги забезпечуюючого характеру – постачання електроенергії, телефонний зв'язок тощо.

Первинними документами  з обліку зобов’язань, їх виникнення є видаткова накладна, податкова  накладна, прибутковий ордер, товарний чек, рахунок-фактура, рахунок (дод. 47).

Складемо бухгалтерські  проведення з обліку зобов’язань за грудень 2011 року, зокрема на підставі даних облікового регістру Меморіального ордеру – інші кредитори (дод. 46) та Книги по рахунках (дод. 19) (табл. 5).

Таблиця 5

Облік зобов’язань ЗВО «Коопзаготпром» за грудень 2011 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Придбано товари у постачальників	281	631	70,00
Погашено заборгованість перед постачальниками	631	311	70,00
Прийнято до оплати рахунок  сторонньої організації за надану електроенергію	92	685	274,43
Прийнято до оплати рахунок  сторонньої організації за надані послуги  з телефонного зв’язку	92	685	144,19
Прийнято до оплати рахунок  за передплату періодичних видань	39	685	233,50

 

Останнім кроком є погашення  заборгованості – перерахунок коштів за товари, роботи, послуги на основі рахунку-фактури чи платіжного доручення.

Облік розрахунків з учасниками передбачає використання рахунків про  нараховані дивіденди в розрізі  років. Дана ситуація пояснюється тим, що рішенням Загальних зборів пайовиків визначено необхідність розподілу прибутку організації, проте нарахування здійснено в розмірі 0,1 тис. грн., а виплата ні.

Зважаючи на підзвітність ЗВО «Коопзаготпром» обласній організації «Укркоопспілка» досліджуваним товариством перераховуються внески, нарахування яких відображається по кредиту субрахунку 683 «Внутрішні розрахунки». В 2001 році сума таких нарахувань становила 3,0 тис. грн.

Особливості обліку розрахунків  з бюджетом, соціальними фондами, з оплати праці та за кредитами  подані в наступних темах.

 

 

Тема 8. Облік  розрахунків з оплати праці та соціального страхування

 

 

 

Основними нормативно-правовими  документами, якими керується     ЗВО «Коопзаготпром» при визначенні економічних, правових та організаційних засад оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємством є Закон України «Про оплату праці» №108/95 – ВР від 24.03.1995 року та Кодекс законів про працю.

Підставою для нарахування  заробітної плати працівникам в  ЗВО «Коопзаготпром» є Табель обліку використаного робочого часу (дод. 21), при відрядній формі оплати парці – наряд. Слід відмітити про те, що бухгалтерією товариства не застосовуються нові форми документального забезпечення передбачених Наказом Держкомстату від 05.12.2008 р. № 489, що набрав чинності з 1 січня 2009 року, затверджено такі типові форми, а саме:

1. №п-1 «Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу»;
2. №п-2 «Особова картка працівника»;
3. №п-3 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки»;
4. №п-4 «Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)»;
5. №п-5 «Табель обліку використання робочого часу»;
6. №п-6 «Розрахунково-платіжна відомість працівника»;
7. №п-7 «Розрахунково-платіжна відомість (зведена)».

Для нарахування відпускних бухгалтерією товариства використовується застаріла форма розрахункового листка (дод. 22). Підставою для надання  відпустки є розпорядження Правління  Вижницької районної спілки споживчих  товариств (дод. 23).

Бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» обчислення суми відпускних здійснюється в такому порядку:

• розраховується середня заробітна плата (згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. №100 «Порядок обчислення середньої заробітної плати»);
• встановлюється тривалість відпустки у календарних днях;
• обчислюється сума відпускних.

Порядок обчислення середньої  заробітної плати:

 

= ×

 

При обчисленні середньої  заробітної плати в ЗВО «Коопзаготпром» у всіх випадках її збереження включаються:

• основна заробітна плата;
• доплати і надбавки (за надурочну роботу та роботу в нічний час);
• суміщення професій і посад;
• розширення зон обслуговування або виконання підвищених обсягів робіт робітниками-почасовиками;
• високі досягнення в праці (високу професійну майстерність);
• умови праці;
• інтенсивність праці;
• керівництво бригадою, вислугу років та інші);
• виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії;
• винагорода за підсумками річної роботи та вислугу років тощо.

При обчисленні середньої  заробітної плати у всіх випадках її збереження згідно з чинним законодавством, не враховуються:

1) виплати за виконання  окремих доручень (одноразового  характеру), що не входять в  обов’язки працівника;

2) одноразові виплати  (компенсація за невикористану  відпустку, матеріальна допомога, допомога працівникам, які виходять  на пенсію, вихідна допомога тощо);

3) компенсаційні виплати  на відрядження і переведення  (добові, оплата за проїзд, витрати  на наймання житла, підйомні, надбавки, що виплачуються замість добових);

4) премії за винаходи  та раціоналізаторські пропозиції;

5) грошові і речові  винагороди, пенсії, гонорари, державна  допомога тощо.

На основі розрахункового листа (дод. 22) здійснено перевірку  правильності нарахування відпускних в результаті якої помилок не виявлено.

Особлива увага бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» приділяється обліку нарахування та виплати допомоги з тимчасової втрати працездатності. Підставою для нарахування допомоги з тимчасової втрати працездатності є листок непрацездатності (бланком суворої звітності) та заява розрахунок.

Допомога у  зв’язку із тимчасовою непрацездатністю в ЗВО «Коопзаготпром» призначається у наступних випадках:

• при захворюванні (травмі), пов'язаному з втратою працездатності;
• при санаторно-курортному лікуванні;
• при хворобі члена сім'ї у випадку необхідності догляду за ним;
• при карантині;
• при    протезуванні     із    перебуванням    у    стаціонарі    протезно-ортопедичного підприємства тощо.

Допомога у зв'язку з  тимчасовою непрацездатністю обчислюється, виходячи із загального стажу роботи працівника в розмірах, які визначаються залежно від загального трудового  стажу працівника: (60% середньої заробітної плати (доходу) – із трудовим стажем до 5 років; 80% середньої заробітної плати (доходу) – із трудовим стажем від 5 до 8 років; 100% – за умов: трудовий стаж більше 8 років; тимчасова непрацездатність настала через трудове каліцтво чи профзахворювання; при утриманні 3-х і більше дітей до 18 років; при  тимчасовій непрацездатності через виконання військового обов’язку тощо).

Основним нормативним  документом, який керується бухгалтерія – при визначені допомоги по тимчасовій непрацездатності є Постанова Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. № 1266 «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням».

Перші 5 днів хвороби оплачуються  підприємством (тільки за робочі дні).

Сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю визначається шляхом множення середньоденної заробітної плати за попередні шість місяців (або фактично відпрацьований час) на кількість робочих днів, а у  випадках, передбачених законодавством, – на число календарних днів, пропущених у період непрацездатності, та на відсоток, визначений на підставі загального трудового стажу працівника.

Фактів нарахування допомоги по тимчасовій втраті працездатності працівнику за досліджуваний період – 2011 рік не було.

Після нарахування  заробітної плати бухгалтерією ЗВО «Коопзаготпром» проводяться утримання єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб із неї.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне  страхування – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування у випадках, передбачених законодавством.

Обліком платників  єдиного внеску, забезпеченням збору  та веденням обліку страхових коштів, контролем за повнотою та своєчасністю їх сплати, веденням Державного реєстру  загальнообов'язкового державного соціального  страхування буде займатися Пенсійний  фонд України. Єдиний соціальний внесок сплачуватиметься саме на його рахунки. Потім ці суми будуть розподілятися серед фондів соціального страхування.

Для роботодавців ставки встановлюються відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного  внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності. Класів професійного ризику виробництва наведено аж 67 та відповідна ставка внеску становить  від 36,76 % для першого класу – до 49,7 % для 67 класу професійного ризику виробництва. Для юридичних та фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників на умовах трудового договору, встановлюється ставка утримання єдиного соціального внеску 3,6 %.

Досліджена організація  – ЗВО «Коопзаготпром» входить до 23 класу професійного ризику виробництва.

Щомісячно бухгалтером ЗВО «Коопзаготпром» складається Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду (дод. 29). В даному звіті зазначається: кількість працівників, клас ризику, сума нарахованої заробітної плати, сума нарахованого та утриманого єдиного соціального внеску.