Мировая практика отражения расходов на НИОКР

 

      Рыночная  экономика требует от предприятий  достижения максимальной эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг, эффективных  форм хозяйствования и управления производством, иначе в настоящих условиях просто невозможно выжить. Для того чтобы  разработать стратегию и тактику  развития предприятия, обосновать планы, управленческие решения, осуществлять контроль над их выполнением, выявлять резервы повышения эффективности  работы, необходимо провести анализ производственно-хозяйственной  деятельности.

      Основными источниками информации при проведении финансового анализа является финансовая отчетность предприятия: баланс ОАО  «Атолл» (форма № 1) и отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) за 2010 год (см. приложение 1, 2).

      Финансовое состояние  предприятия характеризуется размещением  и использованием средств (активов) и источников их формирования (пассивов). Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия  осуществляется при помощи сравнительного аналитического баланса (см. табл. 2). Для  этого необходимо произвести преобразование баланса следующим образом:

      - укрупнить (объединить) ряд статей  в отдельные группы;

      - рассчитать величину собственного  и заемного капитала предприятия. 

      Сравнительный аналитический баланс включает в  себя горизонтальный и вертикальный анализы имущества и источников средств предприятия.

      Анализируя  данные таблицы 2 можно сделать следующие  выводы.

      Структура активов оптимальная: удельный вес  оборотных активов почти в  два с половиной раза больше удельного  веса внеоборотных активов. В структуре  внеоборотных активов существенных изменений не произошло. За рассматриваемый  период они увеличились на 2,3%.

      Структура оборотных активов также изменилась незначительно: на начало года большую  часть оборотных активов составляли денежные средства (47,8% всех активов), к  концу года они увеличились на 3,9%.

      Размер  запасов почти не изменился, краткосрочных  вложения снизились на 5,8% и составили  на конец года 13,4%.

      Структура пассивов изменилась не существенно: доля собственного капитала увеличилась  к концу года на 16,8% и составила  на конец 2004 года 69,2%. 

      Таблица 2 - Сравнительный баланс за 2010 г.

  

 Как видно из таблицы 2, заемный капитал снизился на 16,8%. Долгосрочных обязательств нет, поэтому снижение произошло за счет уменьшения доли краткосрочных обязательств в общей сумме пассивов.

      Кредиторская  задолженность снизилась на 6% (363 915 р.), у предприятия снизилась  задолженность по зарплате и перед  бюджетом, выросла задолженность  перед внебюджетными фондами  и поставщиками.

      Краткосрочные кредиты за отчетный год были погашены полностью, что свидетельствует  о стабильности предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского  учета расходов на НИОКР на  предприятии ОАО «Атолл»

 

     Бухгалтерский учет расходов по НИОКР на предприятии ОАО «Атолл» регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.

     Рассмотрим, каким образом на исследуемом  предприятии происходит процесс  учета НИОКР на конкретных примерах. Движение денежных средств по расходам на НИОКР отражено в форме №5 (Приложение 3).

     Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы  составили в общей сложности 500 000 руб. 
Организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса отражено подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.

     При этом составлены следующие записи:

     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.) - 500 000 руб.;

     Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" - 500000 руб.

     Данный  объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая  сумма амортизации составит 50 000 руб.

       ОАО «Атолл» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.

     Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:

     – материалы – 102 000 руб.;

     – амортизация объектов основных средств  – 6000 руб.;

     – зарплата сотрудников, участвовавших  в разработке, – 200 000 руб.;

     – взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

     В марте 2010 года по результатам проведенной  работы научно-технический совет  ОАО «Атолл» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

     В мае 2010 года ОАО «Атолл» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.

     В бухгалтерском учете ОАО «Атолл» были сделаны следующие проводки.

     В январе–феврале 2010 года:

     ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

     КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

     – 6000 руб. – списана амортизация, начисленная  на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

     ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

     КРЕДИТ 10 «Материалы»

     –  102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

     ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

     КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     – 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

     ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

     КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     – 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

     В марте 2010 года:

     ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы»

     КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

     – 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

     Расходы ежемесячно будут признаваться в  бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом  учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

     До  июня 2011 года ежемесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем  в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000  – 15 000). Указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период ежемесячно отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

     С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет  превышать сумму в налоговом  учете, таким образом, будет происходить  ежемесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

     В бухгалтерском учете ежемесячно будут записаны следующие проводки.

     С июня 2010 года по май 2011 года:

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»

     – 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным  видам деятельности;

     ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     – 3000 руб. – отражено ОНО.

     С июня 2011 года по май 2012 года:

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»

     – 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным  видам деятельности;

     ДЕБЕТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     – 3000 руб. – погашено отложенное налоговое  обязательство.

     Также ОАО «Атолл» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).