Мировая практика отражения расходов на НИОКР

     Ведь  в налоговом учете списать  на расходы всю сумму НИОКР  тоже сразу не удастся. Налоговый  кодекс рассматривает эти затраты  как расходы будущих периодов. Их придется равномерно включать в  состав прочих косвенных расходов в  течение трех лет. При этом научные  исследования и разработки должны использоваться в производстве или реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг. Да не когда-нибудь в обозримом будущем, а с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований.

     Но  далеко не все разработки удается  сразу же внедрять в производство. Иногда для этого требуются месяцы и даже годы. Такие расходы можно начинать списывать именно в том месяце, в котором они используются в производстве. Не стоит в этом случае читать статью 262 НК РФ буквально. Ведь по общему принципу, заложенному в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходы признаются тогда, когда они способны приносить доходы.

     По  общему правилу НИОКР облагаются НДС по ставке 20 процентов. То есть фирма-заказчик свой входной НДС впоследствии спокойно предъявит к возмещению. Однако прежде чем заключать договор, стоит  все-таки поинтересоваться у будущего исполнителя, не относится ли их организация  к учреждениям науки и образования. Ведь в этом случае выполненные ими  работы или оказанные услуги НДС  не облагаются (п. 3 ст. 149 НК РФ). А в  методичке по применению 21-й главы  Налогового кодекса налоговики разъяснили, что к учреждению науки они  отнесут любую коммерческую фирму, если органом ее управления является ученый совет.

     Кроме того, научная или техническая  деятельность должна составлять не менее 70 процентов от общего объема выполняемых  работ. Под учреждением образования  в целях освобождения от НДС понимается любая организация, которая действует  на основании лицензии в соответствии с Законом Российской Федерации  "Об образовании".

     Если  расходы на НИОКР по своему характеру  не могут быть отнесены к расходам, учитываемым в целях обложения  налогом на прибыль, то на стоимость  указанных работ НДС начисляется. Если такие расходы учитываются  при исчислении налога на прибыль, то НДС не начисляется. Это следует  из статей 146 и 159 НК РФ.

     При этом порядок включения расходов на НИОКР в состав расходов, учитываемых  в целях налогообложения прибыли, такой же, как и в предыдущем случае.

     Ежемесячно  суммы, отраженные на субсчетах 08-8, 08-9 и 08-10, необходимо списывать на расходы  по обычной деятельности. Делать это  надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фактически было начато применение результатов  НИОКР.

     Срок  списания расходов фирма определяет самостоятельно. Так, за основу можно  взять период, в течение которого предполагается использовать результаты НИОКР. Однако он не должен превышать  пяти лет (а также не может быть больше срока деятельности вашей  компании).

     Существует  два способа списания расходов по НИОКР: линейный и пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

     Выбранный способ (а также срок списания) необходимо указать в учетной политике вашей  организации. Применять его вы должны на протяжении всего срока использования  результатов НИОКР.

     Линейный  способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

     Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

     Ежемесячная сумма списания = Расходы на НИОКР, учтенные на счете 08 : Выбранный срок списания : 12 месяцев

     Если  фирма прекратила использование  результатов НИОКР, то сумму затрат, которую еще не успели отнести  на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

     Дебет 91-2 Кредит 08– списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

     Обратим внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

     –списывать  расходы линейным способом;

     –установить срок списания – три года;

• начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

     Если  организация отчисляет средства на формирование РФТР и других внебюджетных фондов НИОКР, то для целей налогообложения прибыли их можно признать лишь в пределах 0,5 процента валовой выручки (п. 3 ст. 262 НК РФ). В налоговом учете такие отчисления включаются в состав прочих расходов (ст. 318 НК РФ). Нужно иметь в виду, что такие расходы являются косвенными. Поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Датой осуществления расходов на отчисление в фонд НИОКР является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора. Указанная позиция основана на буквальном толковании норм Налогового кодекса.

     Иногда  организации удается договориться о целевом финансировании научных  разработок, которые по договору будут  выполнять другие организации. Чаще всего результаты работ остаются в собственности организации-заказчика (в противном случае это просто агентский договор, а не договор  на выполнение НИОКР). При этом чаще всего возникает вопрос: нужно  ли рассматривать поступающие средства в качестве целевого финансирования по статье 251 Налогового кодекса? Ведь от этого зависит, придется ли облагать полученные денежные средства налогом  на прибыль или нет. По нашему мнению, все зависит от того, какой из предыдущих вариантов выберет организация.

     Что касается НДС, то необходимо учитывать  источник финансирования НИОКР. НДС  не облагается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, РФТР, Российского  фонда фундаментальных исследований и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

     Согласно  пункту 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", основанием для освобождения таких работ от НДС являются:

     - договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;

     - письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ;

     - справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

     При выполнении НИОКР за счет средств  Российского фонда фундаментальных  исследований, РФТР и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ  от НДС является договор на выполнение работ с указанием источника  финансирования. Под такими внебюджетными  фондами понимаются внебюджетные фонды, которые специально созданы для  финансирования научных исследований и экспериментальных разработок* и зарегистрированы Министерством  науки и технологий.

     Таким образом, НИОКР, выполненные за счет указанных источников, НДС не облагаются.

     Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, в налоговом учете включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет и не больше 70 процентов фактически осуществленных расходов.

     В бухгалтерском учете можно списать всю сумму таких расходов на счет 91 "Прочие расходы" (вместе с НДС). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ  процесса учета расходов на НИОКР  на предприятии ОАО «Атолл»

2.1 Общий  анализ предприятия на основе  бухгалтерской отчетности

 

      ОАО «Атолл» было создано 17 января 2002 г. как дочернее предприятие ОАО  «АвтоВАЗ». ОАО «Атолл» создано  без ограничения срока его  деятельности.

      ОАО «Атолл»  в своей деятельности руководствуется Уставом. Обществом  руководит генеральный директор.

      В состав ОАО «Атолл»  входят 4 производственных цеха:  1, 2 и 3 цеха – ремонтные; 4 цех  – транспортный.

      Основной  целью ОАО «Атолл» являются обеспечение  потребностей рынка в грузовых и  пассажирских перевозках, удовлетворение общественных потребностей в товарах  и услугах и максимальное получение  прибыли путем осуществления  своей деятельности.

      ОАО «Атолл» имеет гражданские права  и исполняет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

      Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется законодательством Российской Федерации, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

      Основными видами деятельности общества являются:

• организация транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и хранению грузов;
• организация почтовых услуг;
• продажа пассажирских и грузовых автомобильных перевозок;
• ремонт и техническое обслуживание автотранспорта;
• проектирование, строительство и эксплуатация автозаправочных станций, автостоянок, гаражей и других объектов промышленного и гражданского значения;
• сдача в аренду помещений.

      В настоящее время ОАО «Атолл»  предоставляет экспедиционные услуги организациям и частным лицам  в пределах Поволжского региона, а также осуществляет грузовые и  пассажирские перевозки за его пределами.

      На  балансе общества находятся 5 автомобилей  грузоподъемностью свыше 5 т, 8 автомобилей  грузоподъемностью до 5 т, 14 маршрутных такси, 4 пассажирских коммерческих  автобуса.

      Численность сотрудников  составляет 146 чел., в т.ч. 77 водителей, 43 ремонтных рабочих и 26 сотрудников  управления.

      В состав ОАО «Атолл» входит 3 отдела и 4 цеха. Общее количество транспортных средств на конец 2010 года – 61 единица.

      По  результатам работы за 2009-2010 годы предприятие  имело следующие значения показателей (см. табл. 1).

      Из  таблицы 1 можно сделать следующие  выводы о деятельности предприятия: годовой объем реализации услуг  увеличился и составил на конец 2010 года 84 196 570 р., чистая прибыль составила 7 511 611 р. Увеличение в 2010 году таких показателей, как количество автомобиле-дней, продолжительность смены, стоимость оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие развиваться, косвенно на это указывает также снижение дебиторской задолженности. Результаты производственно-хозяйственной деятельности: рентабельность продаж увеличилась на 1,5% и составила в 2010 году 8,9%, а рентабельность продукции выросла на 1,9% и составила 9,8%.  
 
 
 
 
 
 

Таблица 1- Показатели деятельности предприятия