Содержание 

Введение 3

1. Теоретические основы учета расходов на НИОКР и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности 5

1.1 Расходы, относящиеся к НИОКР 5

1.2 Организация учета расходов по НИОКР 8

1.3 Порядок отражения расходов на НИОКР в бухгалтерской отчетности 11

1.4 Способы списания расходов на НИОКР 14

2. Анализ процесса учета расходов на НИОКР на предприятии ОАО «Атолл» 20

2.1 Общий анализ предприятия на основе бухгалтерской отчетности 20

2.2 Организация бухгалтерского учета расходов на НИОКР на предприятии ОАО «Атолл» 25

3. Мировая практика отражения расходов на НИОКР 30

Заключение 33

Список литературы 35

Приложения………………………………………………………………...…....36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает  завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней  показателей с первичной документацией  и учетными регистрами.

     Основной  целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной  и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и  убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

     Актуальность: бухгалтерская отчетность в наше время служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации. В особенности внешняя отчетность информирует внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятий. Внутренняя необходима для внутренних пользователей позволяющая оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров. Приближение к международным стандартам бухгалтерской отчетности и усовершенствование внутренней отчетности является главной целью в наше время.

     Целью работы является изучение основ учета расходов по НИОКР и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности.

     Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

     1. раскрыть сущность расходов на НИОКР;

     2. изучить механизм учета расходов на НИОКР;

     3. проанализировать способы списания расходов на НИОКР;

     4. рассмотреть порядок учета расходов на НИОКР и их отражение в бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии;

     5. Ознакомиться с мировой практикой учета расходов на НИОКР.

     Объектом  исследования является ОАО «Атолл», предметом – система учета  НИОКР на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы учета расходов на НИОКР и  порядок их отражения в бухгалтерской  отчетности

1.1 Расходы,  относящиеся к НИОКР

 

     В настоящее время в нормативных  документах отсутствует определение  НИОКР для целей бухгалтерского учета. Некоторая информация на этот счет содержится в главе 38 части 2 ГК РФ, регулирующей отношения между  заказчиком НИОКР и их исполнителем. Согласно пункту 1 статьи 769 ГК РФ возможно заключение двух видов договоров:

• договора на выполнение научно-исследовательских работ, по которому исполнитель обязуется самостоятельно провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика;
• договора на проведение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель обязуется разработать образцы новых изделий, конструкторскую документацию на них или новую технологию [1].

     Данная  классификация показывает различие в характере НИР и ОКР с  точки зрения гражданского права. Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?

     В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к  научно-исследовательским работам  в нем относятся работы, связанные  с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной  научно-технической политике" (далее - закон № 127-ФЗ) [4]. Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.

     Итак, под НИОКР в целом понимаются все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:

• научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
• фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,
• прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
• научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;
• экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование [4].

     Данный  взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается  различных требований для НИР  и ОКР.

     Согласно  закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая  деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она  предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.

     Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной  законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки РФ от 17.11.1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации  во Всероссийском научно-техническом  информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР  для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную  регистрацию.

     Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений  на состав НИОКР, подпадающих под  его действие. Оно не применяется  в отношении:

• не законченных НИОКР - то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения;
• НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации [7].

     Как мы уже отметили, объектом регулирования  ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или  их результаты, а совокупность фактических  расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано  в пункте 9. При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный  объект учета в соответствии с  ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма  расходов на них должны быть документально  подтверждены, а использование результатов  может быть продемонстрировано и  в будущем приведет к получению  экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое  требование к объекту учета устанавливается  в российской нормативно-правовой базе впервые.    

     Мы рассмотрели, к  каким работам следует применять  ПБУ 17/02, теперь рассмотрим состав расходов на НИОКР, установленный пунктом 9 ПБУ 17/02.

     К расходам по НИОКР  относятся все фактические расходы, связанные с выполнением этих работ, в частности:

     - стоимость материально-производственных  запасов и услуг сторонних  организаций и лиц, используемых  при выполнении указанных работ;

     - затраты на заработную плату  и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при  выполнении указанных работ по  трудовому договору;

     - отчисления на социальные нужды  (в том числе суммы страховых  взносов);

     - стоимость спецоборудования  и спецоснастки, предназначенных  для использования в качестве  объектов испытаний и исследований;

     - амортизация объектов  основных средств и нематериальных  активов, используемых при выполнении  указанных работ;

     - затраты на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других  объектов основных средств и  иного имущества;

     - общехозяйственные расходы, если  они непосредственно связаны  с выполнением данных работ;

     - прочие расходы, непосредственно  связанные с выполнением НИОКР,  включая расходы по проведению  испытаний.

1.2 Организация  учета расходов по НИОКР

 

     В соответствии с  требованиями статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3] и ПБУ 17/02 [7] определен порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций расходов, связанных с выполнением НИОКР.

     Расходы на НИОКР признаются в качестве вложений во внеоборотные активы и обособленно  отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации.

     Ведение аналитического учета по счету 08-8 должно осуществляться организацией по видам  выполняемых НИОКР, по договорам  или заказам на выполнение НИОКР.

     Расходы по НИОКР отражаются в бухгалтерском  учете следующей корреспонденцией счетов: