Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Условно-постоянные расходы практически не зависят  от объема» производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание).

     Прямые  условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем списывают на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

     Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части коммерческих расходов — на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

     Таким образом, при данной методике группировки и списание затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». [3]

     Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной производственной себестоимости.[18] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

3.1. Метод учета затрат  на производство  и калькулирование  себестоимости продукции.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  организации документирования и  отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции и необходимую  информацию для контроля за процессом  формирования себестоимости продукции.

     За  основу классификации методов учета  и затрат калькулирования себестоимости  продукции принимаются объекты  учета затрат, объекты калькулирования  и способы контроля за себестоимостью продукции.

     Существует  множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

     По  оперативности контроля методы можно  подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

     По  объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производствах (по заказам).

     В действующих положениях и инструкциях  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на производственных предприятиях перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования  фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Непременными условиями применения этих методов являются наличие норм материальных и трудовых затрат, нормативов использования средств производства и смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

     Приведем  характеристику названных методов  и, кроме того, выделим попроцессный метод и метод учета и калькулирования  сокращенной себестоимости.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Необходимой предпосылкой его применения на предприятиях является наличие соответствующей нормативной базы: комплекса всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования.

     Рассмотрим  основные принципы нормативного метода:

1) Предварительное  составление калькуляции нормативной  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих на предприятии  текущих норм и смет;

2) Ведение  в течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости, определения  влияния этих изменений на  себестоимость продукции и эффективность  мероприятий, послуживших причиной  изменения норм;

3) Учет  фактических затрат в течение  месяца с их подразделением  на расходы по нормам и отклонениям  от норм;

4) Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонения от норм  по местам появления отклонений;

5) Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм.

     Итак, предпосылкой для внедрения нормативного метода является нормативная база, в том числе наличие норматив использования трудовых, финансовых и производственных ресурсов. Суть метода – нормативная себестоимость изделия опережает его фактическую себестоимость, которая определяется следующим образом:

Фс = Нс + Он + Ин,

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс —  нормативная себестоимость;

Он —  отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин —  изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

     Если  нормативный метод применять  как это положено, то в идеале в любой момент времени мы можем  иметь фактическую себестоимость. Норматив есть (он установлен), а организация учета должна быть направлена на своевременную фиксацию отклонений по первичным документам. Ключевой смысл нормативного метода учета затрат и калькулирования – фиксация отклонений от норм и изменений самих норм.

     Аналогом  нормативного метода на Западе является система «стандарт-кост».

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в  отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

     При комплексном использовании сырья  или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов  выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) продукты и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

     Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

     При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. Бухгалтерскими записями движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

     При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на разных стадиях обработки  и тем самым обеспечивать более  действенный контроль за себестоимостью продукции.

     При попередельном методе используют важнейшие  элементы нормативного метода: систематическое  выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичных документах и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции  применяют на ремонтных работах и в некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

     Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

     При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости 
продукции все затраты считаются незавершенным производством 
вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только 
после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции 
не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской 
отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдаче их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данною метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции обычно применяют на предприятиях с массовым характером производства, одним или несколькими видами производимой продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электростанции и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности и промышленности строительных материалов.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс в ряде случаев подразделяют на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитывают производственные затраты. Поскольку все затраты, как правило, прямые, есть возможность отражать их по экономическим элементам.

     Перечисленные характеристики производства обусловливают и особенности попроцессного метода учета и калькулирования себестоимости продукции.

     Итак, мы описали нормативный, попередельный  и позаказный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Первый из них по праву можно отнести к методам учета затрат в процессе производства продукции (обычно это связано с документированием операций об отклонениях от норм до, а не после произведения расходов), остальные — к методам прошлых затрат.