Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Рф

    Рфj = ¾¾¾¾¾  Qj Рj,

    å Qнj Рнj

    где   Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие;

    Qj – количество выпущенных изделий j;

    Рф  – фактический расход материалов на весь выпуск;

    Рнj – нормативный расход материала на изделие j.

    При коэффициентном методе за основу распределения  коэффициент содержания К, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. При этом способе расход материалов на каждое изделие обычно рекомендуют определять по формуле:

Рф

    Рфj =   ¾¾¾¾ Qj.

    å QjKj

    Отличие коэффициентного метода распределения  материалов от нормативного заключается  в том, что вместо нормы расхода  в расчет принимается коэффициент  содержания.

    Существуют  и другие методы распределения использованных материалов между объектами калькулирования (например, метод распределения на основе заранее разработанных коэффициентов – в черной металлургии, балансовый метод – в хлопчатобумажной промышленности). Применение того или иного метода распределения определено в инструкциях и рекомендациях по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности.

    Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

    Технологические отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

    Возвратные  отходы – это остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья  в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность  использования по прямому назначению; сдают на склад, и они могут  быть использованы организацией или  реализованы на сторону (обрезки, стружки).

    Безвозвратные отходы – это такие, которые утрачены в процессе производства. Которые  невозможно или нецелесообразно  использовать при существующей технике, технологии и организации производства (угары, пыль).

    Возвратные  отходы оценивают в зависимости  от их характера и направления  использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

    Количество  и стоимость возвратных отходов  целесообразно по каждому виду продукции  определять прямым путем и при  невозможности распределять по видам  продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных  сырья и материалов.

     Стоимость возвратных отходов, сданных на склад, отражают бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 20 «Основное  производство» или 23 «Вспомогательные производства». [3]

     В калькуляции выделяют отдельной  статьей «Возвратные отходы».

     Расход  вспомогательных материалов учитывают  в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции  они обычно распределяются косвенным  путем пропорционально сметным  ставкам, которые устанавливают  на единицу продукции исходя из нормы  расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или  цен.

     По  статье «покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций» отражают затраты  на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для  производства готовой продукции.

     По  статье «Топливо и энергия на технологические  цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно  расходуемых в процессе производства продукции.

     Для отражения затрат на оплату труда  предусмотрена статья «Заработная  плата производственных рабочих», по которой планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно- технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

     По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда  РФ и фондов медицинского страхования  от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Затраты на оплату труда», кроме тех видов выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

     Состав  расходов на обслуживание производства и управление определяется организацией в учетной политике. К расходам на обслуживание производства и управление относят расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на 25 счете «Общехозяйственные расходы» а по аналогичной статье включают в себестоимость продукции  либо признают расходами периода  и списывают в себестоимость  продаж. [3]

     В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии как силовой, так и технологической из-за отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

     Относительно  статьи «Прочие производственные расходы» необходимо отметить следующее. К ним относят расходы организации, определяемые их спецификой и особенностями производства. Как правило, отраслевыми инструкциями предусматривается их выделение в особую статью «Прочие производственные расходы».

     К числу расходов, учитываемых непосредственно  по статье «Прочие производственные расходы», относят затраты на гарантийное  обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию продукции, расходы на техническую информацию и др. [18]

2.5. Сводный учет затрат  на производство.

     Весь  комплекс учетных работ, связанных  с группировкой затри» в разрезе  установленных статей расходов в  целом по организации, с распределением затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также с группировкой по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат, принято называть сводным учетом затрат на производство.

     Сводный учет затрат на производство заключается  в обобщении данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство»  и ведется по центрам затрат и  ответственности, калькуляционным  статьям по текущим нормам, изменениям и отклонениям норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям.

     Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени  централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости  продукции, уровня механизации и  автоматизации учетных работ, организации  внутрихозяйственной отчетности.

     Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство»  ведут в разрезе статей калькуляции  по объектам учета затрат (отдельные  виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

     При наличии компьютерных бухгалтерских  программ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в автоматическом режиме по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство». [3]

     Главная бухгалтерия организации на основании  сводных данных ведомостей распределения  сырья, материалов, заработной платы  и других элементов затрат, получаемых в результате обработки первичных  документов, ведет сводный учет затрат на производство продукции.

     Затраты группируют по видам продукции (группам  однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

     При составлении калькуляций фактической  себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

     Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

     При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). Бухгалтерские  записи о движении полуфабрикатов не делаются, а контроль за их движением  от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость  готового продукта.

     При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства по ранее учтенным производственным затратам повторяются столько раз, сколько  фаз обработки проходят сырье  и основные материалы. Такое наслоение  ранее учтенных производственных затрат усложняет учет и калькулирование  себестоимости продукции, возникает  необходимость «очистки» сводных  показателей о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с  тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных  стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

     На  практике нередко применяют смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях- по бесполуфабрикатному  варианту.

     Затраты на производство продукции входят в  себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

     Непроизводительные  расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

     Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах.

     Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

     В применяемых практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

     Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по синтетическому счету 20 «Основное производство». [3]

     Традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Вместе с тем разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

     Как уже отмечалось, к условно-переменным относят расходы, размер которых  изменяется вместе с изменением объема производства. Их в свою очередь можно разделить на прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, погашению стоимости спецоснастки и спецодежды).