Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

- по  расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление  активов;

- независимо  от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой  базы;

- когда  возникают обстоятельства, необусловленные  признанием соответствующих активов. [7]

2.3. Учет расходов по элементам затрат.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

     Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена  также ф. № 5 годовой бухгалтерской  отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу». [6]

     «Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенного сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и т.д.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

     Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

- по  сниженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления;

- по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

     Полный  перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ. [1]

     По  элементу «Затраты на оплату труда» учитываются  затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных  с их участием в производстве продукции  и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением  других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством  и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и  обусловленные выполнением своих обязанностей.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются  взносы организаций по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

     По  элементу «Амортизация» учитываются  суммы погашения стоимости амортизируемого  в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а  также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

     В элементе «Прочие затраты» учитываются  иные затраты, формирующие затраты  на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным  элементам. [7]

     Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих  затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.). [3]

     Следует заметить, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

     Поэтому для определения затрат по экономическим  элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету  «прочих затрат» исключить суммы  оборотов, не относящиеся к обычным  видам деятельности, и внутренние обороты.

     Изложенная  методика исчисления затрат по экономическим  элементам не всегда обеспечивает необходимую  точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании  не обеспечивается получение детальной  информации о расходах организации  по элементам затрат.

     Планом  счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано  использовать счета 30-39 для учета  расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой  организацией исходя из особенности  своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени  такие рекомендации отсутствуют).

     В качестве одного из возможных можно  рекомендовать следующий порядок  учета затрат по их элементам. Дополнительно  к используемым счетам 20-29 следует  открыть синтетические счета:

30 «Материальные  затраты»;

31 «Затраты  на оплату труда»;

32 «Отчисления  на социальные нужды»;

33 «Амортизация»; 

34 «Прочие  затраты».

     На  этих счетах нужно учитывать все затраты организации по их элементам, (т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.)).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все  расходы по формированию соответствующих затрат (при этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)).

     По  дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие  суммы начисленной оплаты труда ((с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)).

     По  окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в зависимости  от направления расходов: с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.). [3, 7]

2.4. Учет затрат на  производство продукции  по статьям калькуляции.

     Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) указаны в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства организации. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наиболее правильное выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

     Организация учета материальных затрат имеет  особенности. Материальные затраты  в себестоимости продукции составляют от 50% и добывающей до 90% и выше –  в пищевой и легкой промышленности, что находит отражение по статье «Сырье и материалы». Основу себестоимости  продукции составляют материальные ресурсы, поэтому их учету в производственном процессе всегда придавалось особое значение. В состав материальных ресурсов входят не только материальные ценности, но и электроэнергия, теплоэнергия, и др., которые на счетах производственных запасов отражения не находят, а  включаются в состав материальных затрат в качестве конечного результата использования ресурсов по мере потребления  или оплаты сторонним организациям – поставщикам.

     Для контроля за использованием сырья и  материалов в производстве используют три основных метода: документирования, методы партионного раскроя и  инвентарный.

     Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

     Сущность  метода партионного раскроя заключается  в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, кол-во заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и количество фактически полученных заготовок и отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты ведут и по отходам. В раскройном указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

     Метод партионного раскроя широко применяют  в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой – при производстве консервных банок).

     При инвентарном методе по истечении  смены, суток, пятидневки или другого  периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Для определения фактического расхода  сырья и материалов на производство к остатку сырья и материалов на начало периода прибавляют количество поступивших сырья и материалов и вычетают из полученной суммы остаток  сырья и материалов на конец периода.

     Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением количества выработанной продукции  на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают  отклонения от норм, которые затем  распределяются по соответствующим  объектам учета затрат пропорционально  нормативным затратам.

     В современных условиях на компьютере составляют за определенный период (пятидневку, декаду, месяц) ведомость фактического расхода материалов на производство. Она предназначена для определения  фактического расхода материалов на основное производство и расчета суммы отклонений от норм.

     По  выявленным отклонениям определяют причину и виновников (инициаторов). Для систематизации и анализа  отклонений от нормы на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

     Во  многих отраслях и производствах  сырье и материалы по видам  по видам продукции распределяются прямым путем, т.к. в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы  расходуются на группу изделий, поэтому  по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способами.

    Нормативный метод заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают  норму расхода конкретного материала  на единицу продукции. Затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. После этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия. Формула: