Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

- коммерческие и административно-хозяйственные службы.

     Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции [14] (табл. 1.2.1.).

     В управленческом учете классификация затрат по элементам практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо чаще используется классификация по статьям калькуляции. Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления.

     В управленческом учете классификация затрат разнообразна. Она зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица №1 - Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

     К основным задачам управленческого  учёта относят:

– расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли;

–  принятие управленческого решения и планирование;

– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

     Решение каждой из назначенных задач соответствует  своя классификация затрат. (Рисунок 1)

 
 

 
 
 
 
 

Рисунок 1. «Классификация затрат»

1.2.1. Понятие себестоимости  и классификация  затрат в целях  принятия управленческих  решений.

       В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

     Себестоимость проданной продукции - это затраты  на ее производство и продажу.

     Производственная  себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости  в ее состав включают: общехозяйственные расходы (неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов). [10]

     В определении себестоимости продукции указывается, что она включает в себя только те затраты, которые связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем, в себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

     Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка  информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими  управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

     Для принятия управленческих решений затраты  разделяются на:

- переменные, полупеременные и постоянные;

- принимаемые  и не принимаемые в расчет;

-явные и альтернативные;

- безвозвратные;

- инкрементные и маргинальные.

     К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия на технологические  нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные  материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.). В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину.

     Полупеременные (условно-переменные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо-пропорциональной. [14]

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской  платы (постоянная часть) и оплаты междугородних  и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных  статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

     Размер  постоянных затрат (амортизационные  отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого  персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения  объема производства продукции. Из калькуляционных  статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные  расходы. В расчете на единицу  продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

     Следует отметить, что затраты являются постоянными  только в пределах определенного  уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и  постоянные расходы. Поэтому если рассматривать  постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно  заметить ступенчатый характер изменения  постоянных расходов.

     Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это  затраты, имеющие отношение к  принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты никакого отношения к принимаемому решению не имеют.

     Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, которая возникает при ограниченных ресурсах.

     Безвозвратными (затратами истекшего периода) - затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К безвозвратным затратам относят стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды).

     Инкрементные (приростные, или дифференциальные) – это затраты, которые являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

     Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции. [10]

1.3. Управление затратами  на производство  и реализацию продукции.

     Достижение  высоких результатов работы предприятия  предполагает управление затратами  на производство и реализацию продукции. Это процесс, который означает управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны производственных процессов.

     Под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

- прогнозирование и планирование;

- нормирование  затрат;

- учет  и калькулирование;

- анализ и контроль за себестоимостью.

     Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается  смета затрат на производство. Она  определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия ( капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ ( не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия). Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

     Данные  о затратах на производство определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

     Себестоимость единицы отдельных видов продукции  определяется путем разработки калькуляций.

     Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, и отчетные.

     Плановая  калькуляция - это расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

     Проектно-сметная  калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции  или продукцию, не предусмотренную планом.

     Отчетная  калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат.  Является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

     Конкретная  номенклатура статей затрат разрабатывается  с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации  бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

     В качестве калькуляционной обычно принимается  единица, установленная для данной продукции в стандарте или  технических условиях и служащая для измерения количества продукции  в натуральном выражении.