Методика аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

     Удосконалюючи підхід до проведення аудиторської перевірки, аудитор враховує свою попередню оцінку ризику не відповідності внутрішнього контролю (разом з оцінкою властивого ризику), а для того, щоб визначити припустимий розмір ризику не виявлення невідповідностей у певних статтях фінансової звітності і визначити характер, термін і обсяг тестів для підтвердження статей фінансової звітності. [ 23,с.67 ]

    Удосконалення методики аудиту розрахунків з покупцями та замовниками  також полягає в тому, що за результатами внутрішнього контролю аудитору слід оцінити величину аудиторського ризику в цілому та при перевірці розрахунків з покупцями та замовниками, тобто з'ясувати ймовірність того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості та зобов'язань, можуть залишитися невиявленими і вплинуть на достовірність усієї фінансової звітності.

   Можна визначити основні напрями вдосконалення аудиту та зокрема аудиту розрахунків з покупцями та замовниками в Україні, вони згруповані таким чином:

1. Щодо нормативно-правового регулювання аудиту:

• Врахування у Законі України «Про фінансовий контроль» місця, значення та повноважень аудиту, розробка положення про внутрішній аудит на рівні держави, про врегулювання та координацію діяльності внутрішнього аудиту, підготовка загальних правил (стандартів) з внутрішнього аудиту, етичного Кодексу внутрішніх аудиторів;

• Підготовка відомчих положень з внутрішнього аудиту;
• Розробка внутрішньо фірмових (на підприємстві) правил (стандартів) внутрішнього аудиту.

2. Формування організаційної структури служб аудиту:

• створення оптимальної структури служб аудиту;
• вибір найбільш відповідальних типів та видів аудиторських заходів, перш за все — перевірок, організаційно правових форм та галузей підприємства;
• створення служб на середніх та малих підприємствах;
• поширення сфери діяльності внутрішнього аудиту шляхом надання ними консультаційних послуг; [ 25,с.161 ]

3. Розробка організаційно-технологічних схем та процедур проведення аудиту:

• розробка схем та процедур перевірки системи бухгалтерського обліку, визначення відповідних показників систем та критерії, яким вони повинні відповідати;
• розробка базових методик та процедур аудиту циклів господарських операцій та сальдо рахунків;
• розробка робочих стандартів  проведення аудиту розрахунків з покупцями та замовниками та за іншими об’єктами
• Розробка методик та процедур перевірки для встановлення можливих форм економічних злочинів;

4. Вдосконалення методології проведення аудиту розрахунків з покупцями ат замовниками:

• Модифікація методик ревізії до умов підприємницької діяльності;
• Використання системо- та ризикоорієнтованих методів проведення аудиторських перевірок даних розрахунків; розробка методичних основ розрахунку ризику при проведенні аудиту;
• Доповнення традиційних прийомів аудиту за рахунок методів, розроблених у інших науках (державний фінансовий контроль, судово-бухгалтерська експертиза, статистика, економічний аналіз, фінанси підприємств, контролінг, управлінський облік тощо);
• Розробка нових методів аудиту розрахунків з покупцями та замовниками щодо етапів їх проведення;
• Широке впровадження вибіркового методу аудиту, що ґрунтується на статистичній та нестатистичній методології та оцінці аудиторських вибірок;
• Широке застосування аналітичних методів при проведенні аудиту даних розрахунків; [ 25с.162 ]

5. Розробка показників та методів поточного та прогнозного аналізу, використання загальних підходів при проведенні аналізу стосовно загальних та конкретних цілей аудиту, розробка методик аналізу стосовно:

1. Фінансового стану підприємств;
2. Циклів підприємницької діяльності та сегментів звітності;
3. Етапів аудиторської діяльності;
4. Організаційно-правових форм та галузевих особливостей суб’єктів господарювання;

6. Професійна підготовка фахівців з аудиту:

• Постійне підвищення кваліфікації, що організовуються підприємствами для своїх працівників або шляхом самопідготовки;
• Застосування сучасних організаційних форм підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів. Атестація працівників аудиту за методами акредитації, апробованих в економічно розвинутих країнах. Потрібні відповідні методики оцінки кваліфікації працівників, підготовка фахівців, які могли б компетентно оцінювати колег; [ 25,с.162-163 ]

7. Ефективне управління внутрішнім аудитом:

• Нормування праці та оптимізація чисельності аудиторів у службі внутрішнього аудиту; нормування та ефективне використання бюджету робочого часу аудиторів;науково обґрунтований розподіл праці та кооперація праці аудиторів;
• Вдосконалення планування аудиторської діяльності та вибір ефективних програм аудиту в тому числі аудиту розрахунків з покупцями та замовниками;
• Впорядкування документообігу, робочої документації аудиторів та звітної інформації про аудиторську роботу;
• Розробка та впровадження показників ефективності та якості аудиторського контролю;
• Застосування автоматизації аудиту розрахунків з покупцями та замовниками щодо перевірок, консультацій, аналізу. [ 25,с.163 ]

Що стосується досліджуваного підприємства, то необхідно:

• своєчасно здійснювати контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості, в тому числі заборгованості, що виникає в наслідок розрахунків з покупцями та замовниками, створює загрозу фінансовій стабільності підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;
• винаходити можливості збільшення кількості замовників з метою зменшення масштабу ризику неоплати;
• контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями. В умовах інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально одержує лише частину вартості виконаних робіт. Тому необхідно розширити систему авансових платежів;
• своєчасно виявляти недопустимі види дебіторської заборгованості, до яких, в першу чергу, відносяться, прострочена заборгованість покупців понад три місяці. [ 23,с.68-69 ]

   Висновок: Раціональна організація та впровадження пропозицій щодо удосконалення методики аудиту системи внутрішнього контролю за станом розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, підвищенню відповідальності за дотриманням платіжної дисципліни, скороченню дебіторської заборгованості, покращанню фінансового стану суб'єкта господарювання.  
 
 
 
 
 
 

Висновок

     Таким чином, в процесі здійснення розрахунків  з покупцями та замовниками, на підприємстві виникає дебіторська заборгованість.

     Покупці — фізичні та юридичні особи, які придбають продукцію (роботи, послуги). Замовники — учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншими учасниками договору. [ 26,с.12 ] Під дебіторською заборгованістю слід розуміти суму заборгованостей дебіторів (юридичних та фізичних осіб,) підприємству на певну дату, що виникла в процесі господарської діяльності і негативно впливає на фінансовий стан підприємства (передбачає вилучення коштів з обігу), тому потрібно приймати міри по скороченню строків її погашення. Основними питаннями, які висвітлюються в даній роботі є мета, завдання, предмет, об’єкт, джерела, методика, типові порушення та розробка робочих документів в ході аудиту розрахунків з покупцями та замовниками. В практичній літературі за останній час приділяється увага таким питанням: звірка та інвентаризація розрахунків з дебіторами, виправлення помилок в обліку та звітності з обліку дебіторської заборгованості на підприємстві. Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги належить до поточної дебіторської заборгованості та обліковується на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Для сумнівної заборгованості передбачено створення резерву сумнівних боргів, який обліковується на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Мета аудиту розрахунків з покупцями і замовниками – підтвердити правильність та повноту відображення в обліку і звітності та своєчасність розрахунків підприємств з покупцями і замовниками, шляхом надання аудитором відповідного аудиторського висновку. В ході досягнення мети аудиторами виконується ряд завдань. Джерелами інформації для аудиту операцій за розрахунками з покупцями та замовниками є: первинні документи з обліку розрахунків з покупцями та замовниками; облікові регістри, що використовуються для відображення в обліку операцій за розрахунками з покупцями та замовниками; акти та довідки попередніх ревізій та висновки попередніх аудиторських перевірок, та будь-яка інша документація, що узагальнює результати перевірок; Головна книга; звітність. Також при перевірці операції за розрахунками з покупцями та замовниками аудитору слід враховувати вимоги нормативних джерел, що регулюють цю сферу господарювання. В ході організаційного етапу аудиту розрахунків з покупцями та замовниками відбувається процес укладання угоди між аудиторською фірмою та підприємством-клієнтом, планування аудиторської перевірки та визначення процедур, які повинні проводитись на даному підприємстві з врахуванням попереднього тестування системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями та замовниками. В ході аудиту розрахунків з покупцями та замовниками застосовуються прийоми фактичного та документального контролю. При проведенні фактичного контролю здійснюється інвентаризація або звірка стану розрахунків з дебіторами. В процесі здійснення документального контролю розрахунків з покупцями та замовниками аудитором перевіряється наявність всіх договорів, накладних, рахунків-фактур тощо, що засвідчують виникнення розрахункових відносин між підприємством та його дебіторами, їх дотримання вимогам чинного законодавства при оформленні, арифметична точність проведених в них розрахунків тощо. також звіряються залишки по регістрах обліку, первинних документах та звітності, стан обліку резерву сумнівних боргів тощо. Для полегшення своєї роботи аудитор має ознайомитись з класифікацією типових порушень, що їх можна виявити вході перевірки розрахунків з покупцями та замовниками. Виявлені помилки та порушення аудитор фіксує в робочому документі визначеної форми. При виявленні порушень аудитор не повинен повідомляти про ці порушення контролюючі органи тощо, так як ніяким чином не може розголошувати інформацію, яка стосується діяльності його клієнта. Аудитор має надати рекомендації підприємству для усунення виявлених помилок та недопущення їх в обліку в подальшому. По закінченні аудиту розрахунків з покупцями та замовниками аудитором має складатись аудиторський звіт та аудиторський висновок. При цьому аудиторський звіт є документом з більш розгорненою інформацією про стан обліку розрахунків з покупцями та замовниками, а аудиторський висновок є більш стислим та надається для інформування всіх користувачів, а не тільки керівництва підприємства. [ 22,с.304 ]

    При написанні роботи були використані  підручники вітчизняних та закордонних  авторів, національні та міжнародні нормативи аудиту, інші законодавчі  та нормативно-правові акти, що регламентують  облік та аудит розрахунків з  покупцями та замовниками.

    На  основі дослідження законодавчих, нормативно-інструктивних документів, теоретичних підходів до організації аудиту розрахунків з покупцями та замовниками, а також практичного дослідження ведення аудиту на підприємстві Локомотивне депо Гребінка в даній роботі вдалося висвітлити поставлені завдання.

    Вдалося відобразити ведення аудиту розрахунків з покупцями та замовниками на підставі діючого законодавства та безпосередньо на Локомотивному депо Гребінка, дослідити документальне оформлення даних розрахунків, зокрема і на підприємстві, вдалося дослідити можливості удосконалення методики аудиту розрахунків з покупцями та замовниками в умовах динамічного розвитку економічного механізму і використання сучасних засобів обчислюваної техніки, а також внесено відповідні пропозиції: 

• своєчасно здійснювати контроль за дебіторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;
• винаходити можливості збільшення кількості замовників з метою зменшення масштабу ризику неоплати;
• контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями;
• своєчасно виявляти недопустимі види заборгованості.

 
 
 

Список  використаної літератури: 

1. Закон України  «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999р №996-ХІV.
2. Закон України “Про аудиторську діяльність” Затверджено постановою Верховної Ради України від 22 квітня 1993 р.
3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99р.)
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 “Баланс”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 “Звіт про рух грошових коштів”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 “ Дебіторська заборгованість ”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 “Зобов`язання”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000р.
9. Положення (стандарти)бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Мінфіну України: 15 «Дохід»; 16 «Витрати»
10. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом від 30 листопада 1999 р. №291. - Газета  “Все  про  бухгалтерський  облік”. – 2003р., № 17.
11. Аудит і ревізія підприємницької діяльності: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.05.0106 „Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець та інші; за ред. Проф.. Ф.Ф. Бутинця – Житомир; ПП. „РУТА”, 2001 р., - 416с.
12. Аудит підприємства. Методологія аудиторської перевірки господарсько-фінансової діяльності підприємства; Научний посібник / Склад В.В. Нитецький, Н.Н. Кудрявцев. – М.; Діло, 1996. – 448с.
13. Аудит: Практичний посібник / А.Кузьминьський, Н. Кужельний, Е. Петрик, П. Савченко та інші; Під ред. А. Кузьминьського. – К.: «Аудитінформ», 2003г. – 283с.
14. Аудит: Підручник для вузів / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та інші; Під ред. Проф. В.И. Подольского – 2-е вид., перероб. І доп. – М.: ЮНІТІ – ДАНА, 2001. – 655с.
15. Аудиторська діяльність в Україні. Збірка нормативних документів. (Зі змінами та доповненнями станом на на 1 березня 2001 року) – Х.: ООО «Конус», 2001. – 192с.
16. Баришніков Н.П. Організація та методика проведення загального аудиту. Видавництво 5-е, перероблене та доповнене – М.; Інформ видавницький будинок «Філін», Рілант, 2000р. – 656с.
17. Білуха Н.Т. Аудит: Підручник. – К.: „Знання”, КОО, 2000. – 769с.
18. Бурдало С.В., Давидюк Т.В., Інвентаризація. Навчальний посібник для студентів спеціальності «Облік і аудит». — Житомир, ЖІП, 2000. — 224с.
19. Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. — 3-тє вид., доп. І перероб. — Житомир: ПП «Рута», 2005. — 512с.
20. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. – К.: Знання, 2004. – 511 с.
21. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит; Навчальний посібник. – М.; ІДФБК – ПРЕСС, 2002р. – 544с.
22. Дорош Н.І. Аудит: теорія і практика. — К.: Знання, 2006. — 495с.
23. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В., Організація і методика аудиту: Навчальний посібник – К.: Каравела, 2004. – 568 с.
24. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В.Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. — К.: «Каравела»; Львів: «Новий світ-2000», 2002. — 504с.
25. Паттелеєв В.П., Корінько М.Д. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. За ред.. д.е.н., проф.. В.О. Шевчука, Державна академія статистики обліку та аудиту Державного комітету статистики України. —К., 2006. — 247с.
26. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посібник. – К.: Знання – Пресс, 2002. – 223с.

 

 

Додаток 4

Акт

прийому-передачі результатів аудиторських послуг 
 
 

м. Гребінка                                                                            «06» жовтня 2009 р. 

    Ми, що нижче підписалися, керівник Локомотивного  депо Гребінка Кононенко  Ю.А., з одного боку , і директор ТОВ «Аудиторська група»» Пархоменко А. Б. з іншого, склали цей акт про наступне:

1. У відповідності з укладеною угодою №  14 16 вересня 2009 року ТОВ «Аудиторська група»» проведена аудиторська перевірка фінансової звітності  Локомотивного депо Гребінка за період з 16 вересня 2009 року по 06 жовтня 2009 року.
2. Робота виконана аудитором в строк і в повному обсязі та підлягає оплаті Замовником Виконавцю в сумі дев’яти тисяч гривень(без ПДВ) грн.

 
 

Роботу  виконала:                                                    Роботу прийняв:

ТОВ «Аудиторська група»                                     Керівник

Директор: Пархоменко А.Б.                                    Локомотивного депо Гребінка

                                                                                    Кононенко Ю.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Додаток 6

Аудиторський висновок

про результати перевірки  стану обліку, достовірності  фінансової звітності  фінансово-господарської діяльності підприємства Локомотивне депо Гребінка за 2009 рік 

м. Гребінка                                                                                  06 жовтня 2009 року 

       Аудитори  у відповідності з п.3 ст.10 Закону України “Про аудиторську діяльність”  № 3125-ХІІ від 22.04.1993 р. зі змінами  та доповненнями, згідно з договору № 14 від 16 вересня 2009 року, свідоцтва про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності № 14558878, дійсного до 15 липня 2010 року, проведена аудиторська перевірка стану бухгалтерського обліку, достовірності фінансової звітності підприємства Локомотивне депо Гребінка станом на 06 жовтня 2009р.