Методика аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

     Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальні відомість довільної форми. [ 12,с.98 ]

     Використовуючи  План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і  господарських операцій підприємств  і організацій залізничного транспорту України, можна розглянути, що розрахунки з покупцями та замовниками на Локомотивному депо Гребінка відображаються на рахунках 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»,та 362 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», а також субрахунках 3610 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками»,3611 «Розрахунки з бюджетними організаціями»,3620 «Розрахунки з іноземними покупцями за операціями з ПДВ»,3621 «Розрахунки з іноземними покупцями, за операціями без ПДВ». [ 10 ]

     Методика  здійснення аудиту  розрахунків  з покупцями та замовниками повинна  розроблятися за єдиною схемою та охоплювати (табл.2), (табл.3):

Таблиця 2. Характеристика окремих положень методики аудиту розрахунків з покупцями  та замовниками

Таблиця 3. Методика проведення аудиту розрахунків з покупцями та замовниками, дебіторами 

     При проведенні аудиту розрахунків з покупцями та замовниками використовують метод стратифікації. Він дозволяє найбільш ефективно побудувати ведення аудиту відповідно до особливостей обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Під стратифікацією слід розуміти процес розподілу генеральної сукупності на більш дрібні під сукупності, кожна з яких має свою власну характеристику. Стратифікація дозволяє аудитору, який очолює аудиторську групу, правильно організувати роботу всієї групи, скерувати свої зусилля на ті дані, що містять найбільший ризик. [ 24,с.293-294 ]

     Розрахункові  операції можна досліджувати суцільним методом. Однак, цей метод потребує багато часу і є дуже трудомістким. Саме тому, при аудиті розрахункових операцій на Локомотивному депо Гребінка  застосуємо метод вибіркової перевірки документів, котрий дозволяє виявити можливі недоліки, порушення та зловживання за значно коротший період часу. Така перевірка потребує глибокого аналізу як облікових записів, так і звітних. Важливо знати різні варіанти та способи викриття можливих порушень, зловживань, незаконного виникнення дебіторської заборгованості.

     Перш  за все, з'ясуємо наскільки раціональні  форми розрахунків для застосування на Локомотивному депо Гребінка. Адже ж, використання раціональних форм розрахунків  забезпечує зближення моментів отримання  покупцями матеріальних цінностей та здійснення платежу і сприяють зниженню залишків матеріальних цінностей.

     Основним  завданням аудиту розрахунків з  покупцями та замовниками було перевірка  правильності відображення даних в  первинних документах: Договорах , Рахунок-фактура, податкова накладна, розрахунок вартості послуг, Акт прийняття здачі робіт.

     Аудит розрахунків з покупцями та замовниками дозволив встановити правильність здійснених розрахунків, але несвоєчасність, про що говорить наявність дебіторської заборгованості на даному підприємстві, а саме її можна простежити в балансі (додаток 8). Для цього під час перевірки розрахунків із покупцями перевірялось чи укладені договори по наданню послуг, чи правильно вираховуються суми, належні підприємству за прийняту покупцем послугу. 

      Висновок: Отже, в даному питанні відображено головні аспекти проведення аудиту розрахунків з покупцями та замовниками, основні методи, які застосовуються під час його здійснення та особливості щодо методики, а також здійснення яких аудиторських послуг необхідно внести у програму аудиту для ефективного та повного здійснення перевірки розрахунків з вітчизняними покупцями, а також первинна документація, що стосується розрахунків з покупцями та замовниками Локомотивного депо Гребінка, що необхідна для проведення аудиту.

2.3. Узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахунків з покупцями та замовниками

     Письмове  оформлення результатів аудиту —  одне з найважливіших завдань  аудиту. Своєчасне і якісне оформлення аудиторських документів є необхідною умовою успішного та ефективного проведення аудиту, який завершується складенням детального аудиторського звіту. Результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському звіті. Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. У зв'язку з тим, що зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин та наслідків перевірки, він складається за довільною формою. Аудиторський звіт складається тільки для замовника і може бути опублікований тільки за його дозволом.

     Аудиторський  звіт включає загальну (вступну), аналітичну і підсумкову частини.

     У вступній частині вказують місце і дату складання звіту, назву аудиторської організації та її адресу, № і дату видачі Сертифіката та Свідоцтва про включення до Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності, період, за який здійснюється перевірка, склад облікової та звітної документації, посилання на Закон і положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Національні нормативи аудиту, якими керувався аудитор.

     В аналітичній частині аудиторського звіту наводять результати перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів та встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку і складання фінансової звітності.

     Третя, підсумкова частина аудиторського звіту включає висновок за результатами аудиторської перевірки.

     Аудиторський  висновок — це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності фінансової звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. [ 21,с.315 ]

     Аудиторський  висновок має вміщувати відомості  про достовірність або недостовірність  даних фінансової звітності підприємства, дотримання ним правил ведення бухгалтерського  фінансового обліку, економічну оцінку його ліквідності, платоспроможності, дохідності. Крім того, у висновку аудитора підкреслюється, що достовірність фінансової звітності підтверджується документами, які стосуються первинного фінансового обліку, грошовими документами, наявністю готівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей, необоротних активів (основних фондів) тощо.

     Наприкінці  висновку аудитор наголошує на позитивних і негативних сторонах діяльності підприємства, вказує на виявлені недоліки та порушення, викладає рекомендації щодо їх усунення, поліпшення фінансового стану.

     Відповідно до Нормативу №26 «Аудиторський висновок», основними елементами аудиторського висновку є:

• заголовок аудиторського висновку;
• вступ;
• масштаб перевірки;
• висновок аудитора про перевірену фінансову звітність;
• дата аудиторського висновку;
• адреса аудиторської фірми;
• підпис аудиторського висновку.

  Приклад аудиторського висновку наведено в додатку 6, а протоколу погодження договірної ціни по виконанню аудиторської перевірки по достовірності фінансової звітності за договором в додатку 10.

     Перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку дозволяє в результаті скласти відомість «Відомість звірення повноти та своєчасності оплати рахунків покупцями»

     Відбувається  також оформлення окремим документом виявлених порушень під час дослідження  документів операцій і записів під час аудиту розрахунків з покупцями та замовниками. [ 24,с.252 ]

     Висновок: Так, в результаті проведеного аудиту розрахунків з покупцями та замовниками на досліджуваному підприємстві Локомотивне депо Гребінка було встановлено, що дебіторська заборгованість станом на 01.09.2009р. становить 10573,04 грн.

     По  закінченні аудиту розрахунків з  покупцями та замовниками аудитором  має складатись аудиторський звіт та аудиторський висновок. При цьому  аудиторський звіт є документом з  більш розгорненою інформацією про стан обліку розрахунків з покупцями та замовниками, а аудиторський висновок є більш стислим та надається для інформування всіх користувачів, а не тільки керівництва підприємства.

3. Удосконалення методики аудиту розрахунків з покупцями та замовниками 

     Характерною особливістю сучасного розвитку економіки України є глибокі  економічні перетворення в сфері  виробництва на основі ринкових відносин. Ринкові відносини вимагають  перегляду системи бухгалтерського  обліку та аудиту, одним із центральних елементів якої є облік розрахунків з покупцями та замовниками та здійснення аудиту даних розрахунків. На сьогодні одним з найбільш складних і суперечливих питань українського обліку є облік розрахунків з покупцями та замовниками, що пов’язано з існуванням проблеми неплатежів. Суб’єкти господарювання на перший план висувають вирішення власних проблем, замість виконання фінансових зобов’язань по платежах перед партнерами. Відсутність майнової відповідальності за невиконання власних договірних зобов’язань дає їм змогу ухилятись від взаєморозрахунків з партнерами. В поглиблення платіжної кризи вносить свою частку і неврегульованість бюджетної системи, що стосується несвоєчасної оплати державних зобов’язань, які здійснюються за рахунок бюджету. Вирішення вищенаведеної складної проблеми багато в чому залежить від вдосконалення бухгалтерського обліку взаєморозрахунків та удосконалення методики аудиту розрахунків з покупцями та замовниками.