Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

В ООО "ЭККОПРОМИС" выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производилась без указания документа, удостоверяющего личность лица получающего денежные средства.

2.Согласно п.23 Порядка подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В кассовой книге ООО "ЭККОПРОМИС" выявлены подчистки, исправления, наклеивание поверх листа кассовой книги листа с исправленными суммами. Все исправления производились без отметок ответственных за ведение кассовой дисциплины лиц.

Так ,выявлены исправления остатков на начало и конец дня в кассовой книге:

• Кассовая книга за 2010 год, период с 07.05.2010 года по 29.05.2010 года (16 кассовых листов); период с 22.08.2010 года по 02.10.2010 года (10 кассовых листов).

3.Согласно п.14 Порядка документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными, п. 19 предусмотрено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром.

В ООО «ЭККОПРОМИС» в расходных кассовых ордерах отсутствует подпись руководителя организации, кассира, а так же лица получившего денежные средства.

4.Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01.01.1999 года:

• № КО-1 "Приходный кассовый ордер",
• № КО-2 "Расходный кассовый ордер",
• № КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",
• № КО-4 "Кассовая книга".
• № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Книга учета принятых и  выданных денежных средств (форма №  КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации  доверенному лицу (раздатчику). В  конце каждого рабочего дня раздатчик  должен отчитываться перед кассиром и сдавать остатки наличных денег  вместе с кассовыми документами  по произведенным операциям под  расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

 В ООО «ЭККОПРОМИС»  Книга учета формы № КО в 2010 году не применялась.

5.При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в первую очередь проверялось документальное оформление этих расчетов.

В соответствии с требованиями п.16 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений".

Исходя из требований гражданского законодательства, акты выполненных  работ являются документом, подтверждающим факт оказанной услуги. В актах  на выполняемые работы в ООО «ЭККОПРОМИС» встречаются не оговоренные исправления, помарки.

6.При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО "ЭККОПРОМИС" также выявлены нарушения.

Постановлением Госкомстата  РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены и введены в действие с 01.01.2002 г. унифицированные формы по учету рабочего времени сотрудников находящихся в командировках:

№ Т-10 "Командировочное  удостоверение",

№ Т-10а "Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Вышеперечисленные типовые  формы обязательны для применения предприятиями и организация  всех форм собственности.

В ООО "ЭККОПРОМИС" не использовалась форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Командировочное удостоверение  применялось старого образца, где не проставляется дата, и номер приказа, на основании которого работник отправлен в командировку.

7.Согласно п.14 приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  предприятия и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами.

В ООО «ЭККОПРОМИС» отсутствовали  приказы руководителя  об утверждении лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

 По результатам проведенной аудиторской проверки можно дать следующие рекомендации:

1. В соответствии с  Порядком ведения кассовых операций  в РФ (утвержден решением Совета  директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г.  №40) производить:

1.1 выдачу денежных средств  по документам, удостоверяющим личность  лица получающего денежные средства  с указанием реквизитов документов  в расходных ордерах;

1.2 все приходные и расходные  документы подписывать уполномоченными  лицами;

1.3 все исправления в  кассовой книге заверить подписями  кассира и главного бухгалтера.

2. В соответствии с  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

2.1 оформлять акты выполненных  работ в соответствии с предъявляемыми  требованиями.

3. В соответствии с  Постановлением Госкомстата РФ  от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" применять:

3.1 утвержденные унифицированные  формы - Т-10а;

3.2 подтверждать расходы  по авансовым отчетам уполномоченными  лицами.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе в ООО "ЭККОПРОМИС" предлагается ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Руководитель  аудиторской фирмы  ______________ Иванов В.А.

Руководитель  аудиторской группы ______________ Петров А.А.

 

 

 

 

 

Важнейшей функцией внутрихозяйственного контроля является ликвидация недостатков  в деятельности предприятий и  их профилактика, содействие повышению  эффективности хозяйствования. По результатам  проведенных аудиторских проверок руководство предприятия при  участии трудового коллектива должны разрабатывать меры по ликвидации и  предупреждению повторений недостатков  в последующей деятельности предприятия:

• взыскание недостач денежных средств в кассе;
• проведение оперативных внезапных контрольных проверок сохранности денежных средств.

По каждому случаю недостачи  денежных средств, выявленной в подотчете  материально ответственных лиц, предъявляются исковые требования о возмещении ущерба соответственно правоохранительным органам, в государственный  или ведомственный арбитраж.

 

Заключение

 

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Основные задачи контроля денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности  денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и  достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском  учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования  и условий хранения денежных средств.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств".

В данной работе был рассмотрен аудит кассовых операций на примере  строительной компании "ЭККОПРОМИС".

В компании аудит проводится в форме инициативного аудита, т.е. по желанию руководителя предприятия.

Как было выявлено в ходе аудиторской проверки в ООО "ЭККОПРОМИС" установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по учету кассовых операций. Аудиторской организацией рекомендовано устранить выявленные недостатки в короткие сроки.

Необходимо отметить, что с 1 января 2012 г. Центральный банк РФ изменил порядок ведения кассовых операций  (Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П « О порядке ведения кассовых операций»). В соответствии с данным Положением вести кассу должны не только компании ,но и индивидуальные предприниматели, новое Положение не предъявляет  никаких требований к обустройству кассы, также компаниям  с 2012 г. предоставлена возможность самостоятельно устанавливать объем наличности, который можно не сдавать в банк  и хранить в кассе, изменились правила оформления кассовых операций: теперь кассовые операции оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации (Кассовая книга, Приходный ордер, Расходный ордер, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, Расчетно-платежная ведомость, Платежная ведомость), а некоторые  применявшиеся ранее формы не нужны (например, остался в прошлом Журнал регистрации приходных и расходных ордеров КО-3).По новому Положению на усмотрение руководства отдан и порядок хранения кассовых документов, указано лишь, что хранить их надо в течение сроков, установленных законодательством РФ. Таким образом, по  кассовым операциям, начиная с 2012 г., аудиторская проверка будет проводиться на основании данного Положения.

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129–ФЗ.
2. Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008г.   № 307-ФЗ.
3. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У  (ред. от 28.04.2008)  "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"  (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757).
4. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 N 54-ФЗ  (ред. от 17.07.2009)    (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)  (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).
5. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18  (ред. от 26.02.1996)  "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40).
6. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)  (ред. от 09.03.2010).
7. Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С. 78 - 84.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 425с.
9. Данилевский Ю.А. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 544 с.
10. Журавлев В. Наличный расчет и строгий учет // Расчет. 2009. N 11. С. 62 - 66.
11. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 655с.
12. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 206с.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 360 с.
14. Шестакова С. Острые моменты кассовых проверок // Практическая бухгалтерия. 2009. N 11. С. 75 - 77.
15. Лимит расчетов наличными денежными средствами распространяется на все обязательства в рамках одного договора // Российский налоговый курьер. 2009. N 22. С. 7.