Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность  и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении  у него подозрений о возможных  хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная  проверка кассы может быть проведена  с участием аудитора сразу после  начала аудиторской проверки [12, с.45].

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям:

• проверка правильности документального оформления операций по кассе;
• оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• анализ правильности списания денежных средств в расход;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета  определяются в РФ правилом (стандартом) "Существенность в аудите" .

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее  называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в  которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.ассовая бЗначение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

2.4. Аудиторские  процедуры  проверки  кассовых  операций

Для проверки операций по кассе применяются следующие аудиторские процедуры.

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, не маскированного никакими действиями, применяется процедура инвентаризации кассовой наличности способом полного полистного пересчета денег и денежных документов, находящихся в кассе.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

2.1) проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2.2) проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя организации или уполномоченного лица;

2.3) проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

2.4) устный опрос лица, получившего деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившего этот факт своей распиской.

Все перечисленные процедуры  проводятся методом инспектирования, т.е. сличения данных одних первичных или сводных документов с другими, а также проверки заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.

3. Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

3.1) проверки  чековой  книжки  (книжек)  предприятия на полноту;

3.2) проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. В необходимых случаях помимо метода испектирования может быть применен и запрос в банк для получения выписок банка за определенные дни.

4. Для выявления излишнего списания денег по кассе применяются процедуры:

4.1) проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

4.2) проверки правильности и своевременности гашения приложений;

4.3) проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждыи день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.4) проверки итогов кассовых  отчетов;

4.5) проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

4.6) проверки обоснованности включения лиц в расчетно-

платежные ведомости;

4.7) проверки соответствия платежных (расчетно-платежных

ведомостей) реестрам депонированных сумм;

4.8) проверки полноты и своевременности сдачи в банк и оприходования банком депонированных сумм;

4.9) проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов. Проверка осуществляется методом инспектирования, т.е. сличения различных первичных документов, путем выборочного пересчета итоговых показателей, запроса информации у лиц, получивших деньги из кассы.

5. Для выявления случаев нарушения аудируемым лицом порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами применяют процедуры:

5.1) проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями суммами, превышающими установленную предельную величину;

5.2) проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.

Проверка осуществляется методом инспектирования, а также  пересчета, в частности сложения сумм, уплаченных наличными из кассы по одному договору.

6. Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники применяются процедуры:

6.1) проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

6.2) проверки полноты оприходования в кассу организации выручки контрольно-кассовых машин;

6.3) проверки своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговом органе.

Проверка проводится методом инспектирования, а также в некоторых случаях путем направления запросов в налоговые органы в целях получения подтверждения регистрации контрольно-кассовой техники. В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

 

2.5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассы

Ошибки и нарушения, выявленные в процессе аудиторской проверки кассы, могут носить как необратимый, так и обратимый характер .

Так, например, если аудитор  обнаружил документы, на которых отсутствует подпись руководителя, и  в процессе дальнейшей проверки выяснилось, что такой документ был принят кассиром к оплате без злого умысла, по небрежности, то расходные кассовые ордера в процессе проверки могут быть подписаны руководителем предприятия. Таким образом, такое нарушение носит обратимый характер.

Однако, если в процессе проверки, в действиях кассира - ответственного лица, установлено наличие злого умысла, аудитор должен в акте дать оценку действиям должностного лица, привести факты, дать рекомендации по отстранению лица от должности и возмещении ущерба. В данном случае нарушение, будет носить уже необратимый характер.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств ;

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
• в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя [12, C.163].

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций

• Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
• Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
• Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
• Списание сумм без оснований и по подложным документам;
• Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
• Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
• Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
• Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
• Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
• Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
• В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
• Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
• В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет [12, C.164].

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением  рабочих листов в виде таблиц.

В качестве рекомендаций может  быть предложена программа организации  внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств  организации [12, C.167].

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО "ЭККОПРОМИС"

3.1 План и программа аудиторской проверки операций по кассе.

В ООО "ЭККОПРОМИС" проводится аудиторская проверка на инициативной основе, поскольку предприятие не является юридическим лицом, в котором проведение аудита является обязательным. Аудит в компании проводится по желанию руководителя.

Аудиторские проверки в ООО "ЭККОПРОМИС" проводятся сторонней аудиторской организацией - ЗАО "АКЦ РЕВИЗОР".

В проведении комплексной  проверки финансово-хозяйственной  деятельности принимают участие руководитель-аудитор и один аудитор.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

• предварительное планирование,
• подготовка и составление общего плана,
• подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять  решения:

• о принципиальной возможности аудита бухгалтерского учета ООО "ЭККОПРОМИС";
• о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "ЭККОПРОМИС";
• о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерского учета ООО "ЭККОПРОМИС";

Аудиторская организация  обязана вычислять уровень существенности, взяв определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности.

• Нахождение уровня существенности ошибки в ООО "ЭККОПРОМИС" представим в таблице 3.1.