Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной  учетной документации, разработанные  министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют  ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным  законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».

При проверке первичных документов, следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток  и исправлений). Затем проверяется  наличие и подлинность на кассовых ордерах и других документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При  такой проверке можно выявить  факты подписи расходных документов только одним руководителем или  главным бухгалтером, а также  случаи подписи ими незаполненных  чеков и выдачи их кассиру для  самостоятельного заполнения при получения денег в банке.

В ходе формальной проверки приходных и расходных кассовых ордеров (Приложения 1, 2) было выявлено, что первичные документы заполнены по всем реквизитам, в частности указывается номер документа, дата составления, корреспондирующие счета, сумма цифрами и прописью, содержание хозяйственной операции, служащее основанием для выписки документа. Наличие подписей ответственных лиц и печати организации свидетельствует о законности совершенных операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия ООО  «ЭККОПРОМИС» учитывается в кассовой книге. Проверяя заполнение кассовой книги или отчета кассира (Приложение 3) аудитор обращал внимание на проставление корреспондирующего счета, проставление суммы остатка денег на начало дня, ведение записи. В ходе проверки было установлено, что отчет кассира заполнен четко по всем реквизитам.

Для соблюдения тождественности  записей проводится выборочная проверка отчета кассира. При выборочной проверке кассовой книги и отчета кассира  аудитором никаких замечаний  предъявлено не было, то есть все  суммы были идентичны, кассовая книга  и отчет кассира заполнен без  арифметических ошибок. Далее проводится арифметический контроль сумм конечных остатков в отчете кассира. Результаты проведенной арифметической проверки показали, что суммы конечных остатков в отчетах кассира подсчитаны верно. Отклонений аудитором выявлено не было.

При проверке кассовых отчетов  и кассовой книги аудитор большое  внимание уделяет контролю соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Проверка соблюдения лимита остатка кассы осуществляется аудитором с использованием рабочего документа, приведенного в таблице 3.4.

                                                                                                   Таблица 3.4.

Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Дата	Остаток на конец дня, тыс.руб.	Установленная сумма лимита, тыс.руб.	Превышение лимита
01.08.10	0	0	-
31.10.10	0	0	-

 

По результатам проведенной  проверки соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, отклонений аудитором не обнаружено. Остатки на конец дня в октябре месяце находились в пределах установленного лимита.

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке приходных кассовых документов аудитор тщательно изучает  договора, заключенные по данным операциям  с юридическими и физическими  лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на оказание материальной помощи, на командировки). На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тщательной проверки требует  корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

В результате проверки корреспонденции  счетов по каждой кассовой операции нетиповых  корреспонденций выявлено не было. Все суммы оправданы и верно  разнесены по корреспондирующим  счетам.

Контролируя соблюдение порядка  осуществления кассовых операций и  их отражения в учете целесообразно  применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение  одной кассовой операции в различных  учетных регистрах (по корреспондирующим  счетам). Например, в ООО «ЭККОПРОМИС» обычно проверяют соответствие отражения сумм по счетам 51,57,70,71 с журналом-ордером по счету 50 «Касса». По результатам выборочного контроля можно сделать вывод, что все суммы четко и правильно отражены как в Журнале-ордере по счету 50 «Касса», так и в анализе счетов 51,57,70,71.

Конечный этап проверки синтетического учета является сверка конечного  сальдо по счету 50 на основании журнала-ордера и ведомости по счету 50/1 «Касса организации», журнала-ордера и ведомости по счету 50/1, Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за октябрь 2010г. Результаты проверки представим в таблице 3.5.

 

 

                                                                                                   Таблица 3.5.

Проверка достоверности  конечного сальдо по счету 50 «Касса»

Наименование и номер  счета	Фактические значения			Отклонения
	Журнал-ордер и ведомость	Главная книга по счету 50	Оборотно-сальдовая ведомость
50/1 «Касса организации»	0	0	0	0,00

 

По данным проведенной  проверки достоверности конечного  сальдо было установлено, что сальдо конечное по счету 50 «Касса» в Главной  книге и Оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Таким образом в ходе аудиторской проверки наличных денежных средств были сделаны следующие выводы:

- по формальным признакам  приходные и расходные кассовые  ордера заполнены по всем реквизитам, формы первичных документов соответствуют  унифицированным;

- арифметический контроль  сумм в первичных документах  и регистрах синтетического учета  показал достоверность учетных  данных исследуемого предприятия;

- на предприятии используются  типовые корреспонденции счетов  по движению денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н;

- конечное сальдо по  счету 50 «Касса» в Главной книге  и оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Полной проверке подвергнуты  приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные  ведомости. Остальные документы  проверены выборочно.

Целесообразность использования  денежных средств и их отражение  сопоставили со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;
• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
• движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности следует  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета. При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных средств сопоставляются остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета  в форме журналов-ордеров.[13, с. 153]

Проведенным аудитом установлено:

• бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
• бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,
• путем изучения первичных документов в кассе по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за период с 01.10.10 по 31.10.10г.,
• путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

В то же время по итогам проведенного аудита кассовых операций в ООО "ЭККОПРОМИС" было установлено следующие нарушения:

• Выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность получателя.
• В кассовой книге ООО "ЭККОПРОМИС" допускаются подчистки и неоговоренные исправления.
• В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствуют подписи руководителя предприятия, кассира, а также лица, получившего денежные средства.
• В ООО «ЭККОПРОМИС» Книга учета формы № КО-5 в 2010 году не применялась.
• В актах на выполняемые работы  в ООО «ЭККОПРОМИС» встречаются не оговоренные исправления, помарки.
• В ООО "ЭККОПРОМИС" не использовалась форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".
• В ООО «ЭККОПРОМИС» отсутствовали приказы руководителя  об утверждении лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

 

 

 

 

 

 

3.3 Оформление  результатов аудита кассы

 

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
ООО «ЭККОПРОМИС» за 2010г.
г. Москва                                                     .    25 февраля 2011г.
В соответствии с договором  в ООО «ЭККОПРОМИС» проведена аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Сведения об аудиторе  ЗАО «АКЦ РЕВИЗОР»»
Место нахождения		115142, г. Москва, Коломенская наб., д. 14А
Почтовый адрес		115142, г. Москва, Коломенская наб., д. 14А
Тел./факс		(495) 777-12-70, 777-12-71, 544-48-92
Данные о государственной  регистрации		Свидетельство Московской регистрационной  палаты № 261.775 от 24.04.1992 г.
ОГРН		1027739385332
ИНН / КПП		7715007039 / 772601001
Данные о лицензии на осуществление  аудиторской деятельности		Лицензия Министерства финансов РФ № Е 000532  (приказ № 123 от 25.06.2002 г.) на осуществление аудиторской деятельности на срок 5 лет
Данные о лицензии на осуществление  работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную  тайну		Лицензия Управления ФСБ  РФ по г. Москве и Московской области № Б 328455, регистрационный № 5296 от 30.09.2008 г. сроком до 18.07.2012 г.
Данные страхового полиса, подтверждающие страхование профессиональной ответственности аудиторов		Страховщик: ОСАО «Ингосстрах»; полис № 433-003647/06 сроком до 03.03.2007 г.
Членство в профессиональном аудиторском объединении		Член Московской аудиторской  палаты (свидетельство №  203, решение Правления № 38 от 21.12.2000 г.) Член международной ассоциации независимых аудиторских и консультационных компаний AGN International с января 2006 г.
Сведения об аудируемом лице – ООО «ЭККОПРОМИС»
Место нахождения	125315, г. Москва, ул.Часовая., дом 26
Почтовый адрес	125315, г. Москва, ул.Часовая., дом 26
Тел./факс	258-14-88/258-15-09
Данные о государственной  регистрации	Московская регистрационная  палата 16.10.1996 № Р-4915.172
ОГРН	1027739096604
ИНН / КПП	7743016124 / 774301001

 

Проведен аудит расчетов операций по кассе ООО «ЭККОПРОМИС» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно., Финансовая (бухгалтерская) отчетность  состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• приложения к бухгалтерскому балансу;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган. Обязанность ЗАО « АКЦ РЕВИЗОР» заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного нами аудита.

Аудит проведен в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Распоряжением Президента РФ от 04.02.1994 № 54-рп (в части, не противоречащей вышеуказанным федеральным правилам (стандартам));

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В процессе аудита не были обнаружены никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, которые могли  бы существенно повлиять на достоверность  отчетности.

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда.

По окончании аудиторской проверки ООО «ЭККОПРОМИС» можно сделать вывод, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Аудит проводился на выборочной основе.

Замечания по  учету кассовых операций в ООО  «ЭККОПРОМИС»:

1.Согласно п.15 "Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. № 40": "при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир должен потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать в расходном ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца".