Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Таблица 3.1.

Расчет значения уровня существенности в ООО "ЭККОПРОМИС"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	31680,67	5	1584,03
Валовой объем реализации без НДС	78630,44	2	1572,61
Валюта баланса	29404,7	2	588,09
Собственный капитал	100	10	10
Общие затраты	38940,29	2	778,81
Уровень существенности	35751,22		906,71

 

Данные для расчета  взяты из баланса и отчета о  прибылях и убытках предприятия  за 2010 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

 

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

 

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в  размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 99%:

 

(906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%

 

Максимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 75%:

 

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

 

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется  от среднего показателя в меньшую  сторону, а значения прибыли и  выручки - в большую сторону, то эти  данные значения не берутся для расчета  уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

 

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

 

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

 

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

 

Максимальное значение на 15%

 

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

 

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу  аудита кассовых операций, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит точнее определить объем и  характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО "ЭККОПРОМИС") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия  и действенности аудита аудитор  может предварительно согласовать  свой план с клиентом.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок, сроки проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, рассмотрим общий план аудита в таблице 3.2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Общий план аудита учета кассовых операций  в ООО «ЭККОПРОМИС»

 

Аудируемая организация	ООО «ЭККОПРОМИС»
Аудирудируемый период	За 2010 г
Количество человеко–часов	85
Руководитель аудиторской  группы	Иванов В.И.
Состав аудиторской группы	Иванов В.И.,  Петров А.А.
Планируемый аудиторский  риск	3,00%
Планируемый уровень существенности	15 %.
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	За 2010 г	Иванов В.И. Петров А.А.
2 Аудит движения денежных средств	За 2010 г	Иванов В.И. Петров А.А
3. Аудит сводного учета денежных средств	За 2010 г	Иванов В.И. Петров А.А

 

Руководитель аудиторской  организации  _______ Иванов В.И.

Руководитель аудиторской  группы ______________ Петров А.А.

 

 

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы (таблица 3.3).

 

 

 

Таблица 3.3.

Программа аудиторской проверки учета  кассовых операций в ООО «ЭККОПРОМИС»

Аудируемая организация			ООО «ЭККОПРОМИС»
Аудирудируемый период			За 2010 г
Количество человеко–часов			85
Руководитель аудиторской  группы			Иванов В.И.
Состав аудиторской группы			Иванов В.И.,  Петров А.А.
Планируемый аудиторский  риск			3,00%
Планируемый уровень существенности			15%
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Проведение инвентаризации денежных средств в кассе	Поквартально			Приказ на проведение инвентаризации кассы, Акт инвентаризации кассы
1.2	Аудит договоров с кассиром о полной материальной ответственности	1 раз в год			Договор о полной материальной ответственности
1.3	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами	1 раз в год			Приказы, распоряжения, образцы  подписей уполномоченных лиц
2	Аудит движения денежных средств
2.1	Проверка соблюдения лимита остатка кассы	Поквартально			Лимит остатка денег в  кассе предприятия, установленный  банком
2.2	Аудит прихода денежных средств	Поквартально			Приходные ордера, чековая  книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
2.3	Аудит расхода денежных средств	Поквартально			Расходные ордера, платежные  ведомости, авансовые отчеты
2.4	Аудит ведения кассовой книги	Поквартально			Кассовая книга
3	Аудит сводного учета денежных средств
3.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета	Поквартально			Журнал-ордер №1, Ведомость  №1, Главная книга
3.2	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Поквартально			Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств  ф.№4

 

Руководитель аудиторской  фирмы  ______________ Иванов В.А.

Руководитель аудиторской  группы ______________ Петров А.А.

 

В плане и программе  проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие  факторы:

- объект проверки узконаправленный;

- организация использует  компьютерный учет и бухгалтерские  программы «1С: Предприятие 8.2» .

Рабочими документами  аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

Аудиторская программа может  составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Рабочие документы по аудиторской  проверке ООО "ЭККОПРОМИС" формировались с учетом особенностей поставленной задачи. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

• составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
• составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
• использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

 

3.2 Проведение  аудита кассовых операций

 

В ООО «ЭККОПРОМИС» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной системы «1С: Предприятие» заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств.

При аудите кассовых операций ООО «ЭККОПРОМИС» последовательно  проверяются: правильность документального  оформления кассовых операций; сохранность  наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка  денежных средств в кассе; полнота  и своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения денежных средств в кассе организации.

Согласно составленной Программе  аудита начинать проверку надо с первого  пункта программы: «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных  лиц.

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или неподписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации следует оформить актом, который  подписывает кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством (Приложение 5). Остаток денежных средств согласно акту инвентаризации составил 00 руб. 00 коп., что соответствует данным регистров синтетического учета по счету 50. Акт инвентаризации показывает, что денежные средства на предприятии находятся в пределе лимита остатка кассы и количество дней превышения лимита не выявлено.

К началу проведения инвентаризации с кассира необходимо получить расписку о наличии денежных средств в кассе. По результатам инвентаризации можно сделать следующий вывод: недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства, перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке, полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

Затем с кассиром предприятия  можно заключить договор о  полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец  подписи данного кассира .

При проверке  наличия  приказов о праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами выявлено отсутствие приказов.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о  слабом внутреннем контроле, так как  на предприятии не проводятся внезапные  ревизии кассы.

Переходим ко второму пункту Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные  документы, чековые книжки, кассовая книга.