Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Для учета кассовых операций с наличными денежными средствами в программе используется счет 50 «Касса» в разрезе субсчета 50.1 «Касса в рублях». По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации (Таблица 1.2).

 

 

 

 

 

Таблица 1.2

 Счет 50 "Касса" корреспондирует  со счетами (новый план счетов):

по дебету	по кредиту
1	2
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в  банках	55 Специальные счета в  банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями  и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями  и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными  лицами	68 Расчеты по налогам  и сборам
73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям	69 Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом  по оплате труда
76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными  лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и  расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери  от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность бухгалтера-кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей согласно договора о полной материальной ответственности .

Предприятие хранит свои денежные средства в учреждении банка, наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы.

Максимальная  сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком. Сверх установленного лимита деньги предприятие обязано сдавать в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в  кассе, ООО «ЭККОПРОМИС» представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1:Приложение 1 ), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением начальника предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира .

ООО «ЭККОПРОМИС» имеет одну кассу.

Выдача наличных денег  из кассы ООО «ЭККОПРОМИС» производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2:Приложение 2 ).  и надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Заработную плату, пособия  по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным  ведомостям. На титульном (заглавном) листе  платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег  за подписями руководителя предприятия  и главного бухгалтера, с указанием  сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих  дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости  против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных  и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной  ведомости сумму выписывают расходный  кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также  всю денежную наличность, превышающую  установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос  наличных денег, в котором указывает  источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии  расходного кассового ордера.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге по типовой форме №КО-4(Приложение 3 ) (код по ОКУД 0310004).

В организации кассовая книга  ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются  в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». 

Кассир после получения  машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности  и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств  осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО «ЭККОПРОМИС» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной  замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого  работника по письменному приказу  руководителя. С этим работником также  заключается договор о его  полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его  заместитель, пользующиеся правом подписи  кассовых документов, не могут исполнять  обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве  изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы  допускаются лица, не имеющие отношения  к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом  сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса  оборудована сигнализацией. По окончании  работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью  кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в  опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Основным звеном в осуществлении  внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег  в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом  инвентаризации денег в кассе  выполняется ряд предварительных  правовых процедур: берут от кассира  расписку в том, что во вверенной  ему кассе наличные деньги частных  лиц и посторонних организаций  не хранятся. Этим предупреждается  возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка  денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы  по операциям кассир сдает в бухгалтерию  для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные  и расходные кассовые ордера и  другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет  неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам  и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая  опечатанные в пачках деньги.

Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с  данными бухгалтерского учета. В  случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для  чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который  регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Выявленная недостача  в кассе отражается следующим  образом:

1. Отражена недостача  денежных средств в кассе

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15 (Приложение 5 ).

В соответствии с Правилами  ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная  ревизия кассы с полным полистным  пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в  кассе. Для проведения ревизий кассы  приказом руководителя предприятия  назначается комиссия. По результатам  проверки кассы комиссией составляется акт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Сущность, цель  и задачи аудита кассовых операций

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, включают в себя операции по приему и выдаче денег из кассы предприятия.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью .

В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие  задачи:

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе [11, C.323].

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

В практике большинства аудиторских  фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия  или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено  договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение  лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии  является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности  дают свои рекомендации по улучшению  работы. Вместе с тем, аудиторские  фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют  соблюдение кассовой дисциплины. При  этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей [12, C.24].

 

2.2 Нормативно-правовая  база и источники информации

К основным законодательным  и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.) ( прим.:действовал до 1 января 2012 г.) Данная инструкция устанавливает учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.