Лекции по "Аудиту"

Возможен также внешний контроль — со стороны Союза аудиторов Украины, Аудиторской палаты Украины или по их поручению — со стороны другой аудиторской фирмы.

Основные требования относительно контроля качества аудиторских  работ устанавливает Национальный норматив аудита № 5 "Контроль качества аудиторских услуг". Это целостная система мероприятий, которая предусматривает:

— руководство аудитом;

— контроль  аудита;

— анализ проведенного аудита;

• процедуры контроля качества аудиторских работ.

Аудиторский процесс  состоит из трех основных этапов:

• планирование,
• сбор информации,
• анализа информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написание отчета (вывода).

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование.

Планирование аудита должно осуществляться на основании национальных нормативов аудита "Планирование аудита" № 9, "Знание бизнеса клиента" .№ 10, "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки" № 11, "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" № 12 (решение Аудиторской палаты Украины от 18.12.98 № 73), других нормативных и законодательных актов, которые определяют основные направления подготовки плана и программ аудита с учетом масштабов деятельности и особенностей объекта аудита.

Планирование аудита связано с определением его целей  и задач, ответственности и обязанностей аудиторов.

Объем планирования может  изменяться в зависимости от величины субъекта предпринимательской деятельности, опыта аудиторской работы с клиентом и знания особенностей его деятельности. Планирование деятельности аудиторской фирмы или отдельного аудитора должно быть направлено на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ, ритмическую загрузку аудитора работой, на проверку выполнения договорных обязательств, формирование портфеля заказов.

Планирование — это процесс разработки аудиторской стратегии. Планирование ведут на протяжении всей аудиторской проверки. Аудитор должен составить график завершения основных этапов проверки. График показывает запланированную аудиторскую работу и служит средством контроля за проведением аудита. При составлении графика должны учитываться требования клиента.

Программа аудиторской  проверки — это процесс детального планирования времени и затрат.

План аудита должен быть предоставлен аудиторской группе. Графики, процедуры, которые необходимо выполнить, и тип отчета главного аудитора нужно  предоставить группе аудиторов в  самом начале проверки. Аудитор должен обсудить общую стратегию проверки с руководством клиента. Некоторые детали планирования (надо ли использовать работу внутренних аудиторов и др.) следует обсуждать и согласовывать заранее.

При планировании изучают:

• направления бизнеса заказчика,
• историю его деятельности,
• нынешние условия,
• будущую перспективу,
• территориальное размещение,
• вид продукции, рынки ее сбыта,
• перспективы развития производства в будущем,
• изменения в структуре производства и управление,
• последние изменения в функционировании бухгалтерского учета,
• эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска,
• организацию аудита на предприятии, трудность в его проведении.

Планирование — это процесс, который дает возможность наиболее рационально провести аудит и одновременно уменьшить риск невыявления основных моментов в сфере деятельности клиента.

Планирование аудита должно оформляться документально. В соответствии с  Национальным нормативом аудита (ННА) "Планирование аудита" № 9 предполагается составление двух документов:

• общий план,
• программа аудита.

Необходимо также составить  порядок изменений и уточнений  в общем плане и программе  аудита.

Общий план аудита включает следующие вопросы:

• условия договора на выполнение аудита;
• содержание аудиторского отчета (заключения), срок его представления;
• ответственность аудитора согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности";
• ответственность заказчика (клиента) за представленную финансовую отчетность;
• система и форма бухгалтерского финансового учета;
• финансовая отчетность, использованная для аудита;
• исполнители аудита;
• продолжительность аудиторской проверки;
• бюджет времени и затрат;
• влияние на аудит Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", Плана счетов и Инструкции относительно его применения, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых и законодательных актов;
• определение наиболее важных этапов и задач аудита;
• степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля;
• работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
• сущность и объем аудиторских доказательств;
• условия, которые требуют особого внимания (возможность ошибки, обмана и т.п.);
• аудиторский риск;
• привлечение экспертов.

Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита в соответствии с приложением к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторскую программу вносят перечень объектов аудита по его направлениям, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля сроки проведения. Конкретизируют аудит по плану-графику, где отображены сроки проверки каждого раздела темы и проведения работ.  В программе аудита оценивается риск внутреннего контроля и риск невыявления существенных ошибок в отчетности.

Рабочая программа аудиторской  проверки предприятия (фирмы) предоставляется в виде перечня вопросов.

1. Экспертиза организации и состояния бухгалтерского финансового учета, качества финансовой отчетности, оценка внутреннего аудита фирмы.

Объекты программы

• реальность балансовых данных в уставном капитале;
• выборочная проверка реестров синтетического и аналитического учета;
• материалы инвентаризации необоротных активов, запасов, средства расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;
• акты налоговой инспекции и аудиторские заключения за предшествующие периоды;
• организация внутреннего аудита;
• соблюдение законодательных актов по учету и финансовой отчетности.

2. Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты контроля:

• учредительные документы, в т.ч. устав предприятия;
• наличие и использование кредитных средств;
• средства в кассе, на счетах в банках;
• основные средства и нематериальные активы;
• товарно-материальные ценности;
• расчеты по оплате труда, по налогам и платежам и с подотчетными лицами;
• собственный капитал, затраты, доходы и финансовые результаты и их использование.

3. Консультационные услуги и рекомендации относительно устранения выявленных недостатков по вопросам:

• организации и методологии бухгалтерского финансового учета;
• использования текущего и перспективного анализа для прогнозирования дальнейшего функционирования предприятия.

Аудиторский процесс  состоит из таких стадий:

• Начальная стадия включает определение объекта аудита и организационно-методическую подготовку.

При выборе объектов аудиторская  фирма использует составленный план своей деятельности. Для осуществления аудита формируется группа или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором отмечаются наименование предприятия, которое подлежит проверке, период, за который оно исследуется, фамилия, имя, отчество члены группы (отдельного аудитора), назначается руководитель, который имеет квалификационный сертификат.

Завершается начальная  стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрен объект контроля, объем работы и время его выполнения (начало и окончание).

• Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданы соответствующие условия, аудиторам предоставлены средства вычислительной техники и т.п. 
• Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита. На этой стадии аудита следует сгруппировать выявленные недостатки, составить накопительные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты, графики, обобщить и отобразить результаты проверки в аудиторском заключении.

Установив конкретные цели аудита, аудитор стремится получить доказательства в пользу каждой конкретной цели проверки или вопреки ей. Таким образом, аудитор определяет процедуры, которые дают нему возможность подтвердить конкретные цели проверки и подготовить положительное заключение или обнаружить несогласование финансовых документов.

Аудиторские процедуры — это совокупность действий аудитора относительно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физических лиц, занятых предпринимательством. Аудитор собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает уставные документы, проверяет отклонение состояния деятельности предприятия от той, что предусмотрена уставными документами.

Анализу подлежат записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами.

Проверяя первичные  документы и регистры бухгалтерского финансового учета, следует исходить из таких требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, соблюдение прав и обязанностей должностными и материально ответственными лицами, открытость данных (аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не записаны на счетах и в учетных регистрах).

В общем виде аудиторские процедуры могут быть классифицированы таким образом:

• понимание бизнеса, его организации, области, в которой осуществляется деятельность предприятия;
• изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;
• изучение форм и методов учета, оценка влияния законодательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;
• определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;
• контроль процесса отображение некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы);
• рассмотрение вопросов минувших лет;
• обзор отчетов руководства предприятия и промежуточных отчетов;
• анализ важных изменений в учетных процедурах;
• оценка работы внутренних аудиторов.

Выполнение процедур аудита дает аудитору уверенность в том, что работа будет выполнена в полном объеме независимо от размеров предприятия и вида его деятельности.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные  требования для прохождения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности?

2. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат?

3. Каковы функции уполномоченного  национального органа аудита?

1. Охарактеризуйте основные  права аудитора

2. В чем заключаются  обязанности аудиторских фирм?

3. Основное назначение  кодекса этики аудиторской деятельности

7. Описать организацию  аудита в Украине

8. Каковы виды аудиторских  проверок и аудиторских услуг?

9. В чем заключается  роль международных и национальных  стандартов в развитии и совершенствовании  аудиторской деятельности?

10. Описать права, обязанности и ответственность сторон при аудите

11. В чем состоит  независимость аудиторов, их отличие  от ревизоров?

 

1. 3. Аудиторский риск и аудиторские доказательства

Методические рекомендации

 

Для понимания темы рекомендуется  ознакомиться с теоретическим материалом, ответить на контрольные вопросы. За выполнение задания преподавателем выставляется зачет.

При изучении темы  по рискам деятельности аудиторов следует понять, что аудиторский риск является составной частью системы финансово-экономических рисков, который формируется под влиянием одних и тех же факторов, более того для минимизации рисков необходима информация, полученная аудитором в виде аудиторских доказательств.