Лекции по "Аудиту"

Функции внутреннего  аудита изменяются в зависимости  от требований руководства предприятия.

Эффективная деятельность службы внутреннего аудита дает возможность внешнему аудитору изменять характер и срок выполнения и сокращать объемы аудиторских процедур, но не может обусловить полное невыполнение им прежде запланированных процедур проверки.

Внутренний аудит проводят лица, которые имеют соответствующий уровень профессионального образования, опыта и компетенции, а работа помощников надлежащим образом контролируется, анализируется и документально оформляется.

Основными объектами  внутреннего аудита являются:

• состояние и ведение бухгалтерского финансового учета;
• финансовая отчетность, ее достоверность;
• отдельные статьи бухгалтерской и оперативной информации;
• состояние необоротных активов и запасов;
• обеспеченность предприятия собственным оборотным средствами;
• платежеспособность и финансовая стойкость;
• система управления предприятием;
• управленческие решения, их эффективность;
• проекты управленческих решений;
• работа экономических и технических служб предприятия;
• налогообложение: правильность определения дохода, который подлежит налогообложению, своевременность и полнота уплаты налогов;
• информация о хозяйственной деятельности;
• планирование, нормирование и стимулирование;
• внутрихозяйственный контроль;
• производственно-хозяйственная деятельность;
• финансовые прогнозы;
• ретроспективный и перспективный анализ;
• достоверность проектно-сметной документации,
• исполнительная дисциплина и т.п.

Основными процедурами  внутреннего аудита являются:

• изучение учредительных документов;
• исследование первичной документации, регистров бухгалтерского финансового (управленческого) учета, финансовой отчетности;
• встречная проверка документов и хозяйственных операций, сравнение данных синтетического и аналитического учета и т.п.

Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит является разновидностью внутреннего аудита) - изучение аудиторами операций компании с целью сформулировать рекомендации по экономичному использованию ресурсов, эффективному достижению цели.

Цель операционного  аудита – помочь руководителям предприятия  в выполнении их обязанностей для  увеличения рентабельности.

Внешний аудит – пользуется услугами и контролирует внутренний аудит. Проводится аудиторскими службами по договору с предприятием – заказчиком о проведении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, а также разработке пропозиций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная  деятельность предприятия.  Его цель – проверить законность хозяйственных  операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, а также определить, на сколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям.

Внешний аудит может  быть добровольным (инициативным), когда  проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным (предусмотренным законом). Он независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

В зависимости от способов контроля и систем контрольных процедур различают аудит и ревизию.

Аудит – это независимая  проверка балансов и финансовой отчетности объектов хозяйствования с целью  получения аудиторских заключений, которые являются обоснованным доказательством в процессе решения конфликтов в суде между собственником и его контрагентами.

Ревизия - исследует законность финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в общем, после завершения хозяйственных процессов (не менее двух раз в год). Ее функции ограничиваются интересами собственника.

Основная цель ревизии - поиск и  фиксация фактов злоупотреблений с  обязательным уведомлением руководителя и правоохранительных органов.

Результат ревизии объявляют  трудовому коллективу и оформляют  актом ревизии.

Предмет аудиторской  деятельности изучает:

• на стадии производства - эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно – правовым актам;
• на стадии распределения продукта – аудит направлен на его использование с целью удовлетворения нужд государства, на возмещение средств производства, распределение созданного продукта;
• на стадии обмена - предмет аудита включает договорные отношения, операции сбыта и заготовления, расчетов и удовлетворения спроса на необходимые товары народного потребления;
• на стадии потребления - аудит проверяет производственное потребление, связанное с обновлением и расширением производственных фондов и удовлетворением государственных нужд.

Таким образом, предметом аудиторской деятельности является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверности отражения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, исследования эффективности деловой активности и выполнения действующего законодательства, т.е. состояние экономических, организационных, информационных и  других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской проверки.

Объекты аудиторской  деятельности - это взаимосвязанные экономические, организационные,  информационные, технологические и другие стороны функционирования исследуемой системы, состояние которой может быть оценено количественно и качественно.

В зависимости от состава  и структуры объекты аудита классифицируются:

• по видам,
• по сложности,
• по отношению к сфере деятельности,
• состояние объектов во времени,
• по характеру оценки,
• по сроку пребывания в поле деятельности аудита,
• по видам.

Метод аудиторской деятельности – совокупность способов и приемов, используемых для исследования состояния  изучаемых объектов.

К методическим приемам аудита относятся:

• органолептические методы (от organon – инструмент): инвентаризация, контрольное измерение, выборочное наблюдение, сплошные наблюдения, ттехнологический контроль, химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.
• расчетно-аналитические: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические.
• документальные – исследование документов (книги, журналы, оборотные ведомости, накопительные и разработочные таблицы, Главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам).
• обобщение и реализация результатов аудита (группировка недостатков и нарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводах аудитора, решений по результатам аудита).

Далее студентам следует  ответить на контрольные вопросы темы.

Затем студентам выдаются индивидуальные задания: ознакомиться с определенным аудиторским стандартом, составить его план, законспектировать  содержание стандарта, выступить с  докладом перед другими студентами. Для докладов можно отводить часть времени на лекционных или практических занятиях. По результатам выступления и ответов на контрольные вопросы выставляется оценка по пятибалльной шкале.

Контрольные вопросы 

1. Назовите основные  документы по правовому регулированию  аудиторской деятельности.

2. Какие документы  регулируют общие вопросы аудиторской  деятельности?

3. Как организована  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в Украине?

4. Приведите основной  нормативный документ, регулирующий  аудиторскую деятельность в Украине, и дайте его краткую характеристику.

5. Сформулируйте определение  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Раскройте значение  разработки и применения правил (стандартов) аудиторской деятельности.

7. Какие группы правил (стандартов) аудиторской деятельности определены в  законе Украины «Об аудиторской деятельности».

8. Укажите область  применения:

национальных ПСАД –  правил, стандартов аудиторской деятельности;

ВСПАО – внутренних стандартов профессиональных аудиторских объединений;

ВСАО – внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

9. Кем разрабатываются  и утверждаются национальные  правила(стандарты) аудиторской  деятельности?

10. Дайте формулировку  внутренних стандартов аудиторских  организаций. 

 

Тема 1.2. Организация деятельности аудиторов

 

Методические рекомендации

 

Для понимания темы рекомендуется  ознакомиться с теоретическим материалом, ответить на контрольные вопросы. За выполнение задания преподавателем выставляется зачет.

При изучении темы  по организации деятельности аудиторов следует понять условия и организационные рамки осуществления аудита, которые регулирует Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины и стандарты аудиторской деятельности.

Теоретический материал. Для осознания сущности и логики методов аудита, технических приемов, степени тщательности проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления.

Вопросы, связанные с  работой и профессиональной защитой  аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины. Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая в соответствии с законодательством является неправительственным органом.

Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. № 3125-ХІІ (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины). Этот Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения этого Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности.

Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставления других аудиторских услуг.

Аудиторские услуги предоставляются  в форме аудита, экспертиз, консультаций по вопросам учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Прибыль (доход) от аудиторской  деятельности облагается налогами в  соответствии с действующим законодательством.

 Законом Украины  "Об аудиторской деятельности" создана Аудиторская палата Украины,  полномочия которой определяются  этим Законом и уставом Аудиторской  палаты Украины (далее АПУ).

Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться в общественную организацию — Союз аудиторов Украины, которая может открывать местные ячейки при наличии не менее пяти аудиторов, которые являются членами Союза. Союз аудиторов Украины имеет право делегировать своих представителей к АПУ и досрочно их отозвать, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита.

Таким образом, основными задачами АПУ являются:

• организация через  аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской  деятельности;

• предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и т.п.);

• предоставление субъектам  предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля;

• подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов и т.п.

Сертификация (признание квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется на основании ст. 12 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и "Положения о сертификации аудиторов", принятого Аудиторской палатой Украины от 27 ноября 1997 г. (протокол № 6015).

Сертификацию аудиторов  осуществляет Аудиторская палата Украины.

В соответствии с  Законом  Украины "Об аудиторской деятельности" аудитором может быть гражданин  Украины, который имеет квалификационный сертификат, подтверждающий его право на занятие этой деятельностью на территории нашей страны.

Квалификационный сертификат — официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах, в банках или в этих структурах одновременно.