Лекции по "Аудиту"

 

ЛЕКЦИИ  ПО АУДИТУ (часть 1)

для 31 мн,31,32 фн

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Настоящие методические указания предназначены для самостоятельного изучения курса «Аудит» студентами экономических специальностей.

К основным видам аудиторской  деятельности относятся: подтверждение достоверности показателей опубликованной годовой бухгалтерской отчетности требованиям законодательства; оценка определенного вида хозяйственных операций по заказу клиента; подтверждение стабильности и устойчивости финансового состояния и т.д.

Эффективно решать указанные проблемы могут лишь технически, технологически и методологически оснащенные аудиторские фирмы, которые имеют надлежащий кадровый потенциал специалистов разного профиля.

Аудитор не должен сосредотачиваться  только на документальной проверке, он обязан провести экономическую экспертизу хозяйственно-финансовой деятельности, сделать анализ интеллектуальной собственности и основных средств, затрат производства и реализации продукции, изучить нормативную базу предприятия, определить эффективную структуру капитала, предоставить консультационные услуги по учету, анализу, финансовому праву и др. Поэтому к работе в аудиторской фирме следует привлекать квалифицированных специалистов широкого профиля. В условиях рынка никто в деловом мире всерьез не воспринимает предпринимателей, отчетные данные которых не подтверждены аудиторским заключением.

Аудиторские службы на договорных началах разрабатывают также  рекомендации относительно постановки учета, увеличения прибыли, повышения  рентабельности, оздоровления финансового состояния. Привлеченные к аудиту высококвалифицированные внешние консультанты специалисты справляются с поставленными задачами. Выводы независимых аудиторов должны отвечать общепринятым стандартам, которые опираются на экономические нормативы.

Дисциплина «Аудит» базируется на знаниях и умениях, полученных при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Налоги и налогообложение», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности».

Целью данного  курса является формирование системы  теоретических знаний у студентов для проведения независимой аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий и других видов аудиторских услуг.

Задачей курса - приобретение студентами практических навыков по организации аудиторской  деятельности, планированию аудита, выполнению аудиторских процедур, оформлению рабочих документов аудитора, подготовке аудиторских заключений и др. итоговых документов.

В результате изучения дисциплины студент должен знать:

-  Закон  Украины  «Об аудиторской деятельности  в Украине»;

- порядок осуществления аудиторской деятельности;

- стандарты аудита;

- этику аудитора.

    В результате  изучения данной дисциплины  студент должен получить знания по:

1. Организации и технологии аудиторской деятельности
2. Нормативно-правовому обеспечению аудита
3. Организации деятельности аудиторов: права, обязанности, этика аудитора
4. Методике проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций:

4.1.Аудит учета расчетных  операций

      4.2.Аудит  учета необоротных активов

      4.3.Аудит  уставного капитала и расчетов с учредителями

      4.4. Аудит  учета капитала и резервов

      4.5.Аудит  учета кредитов и займов

     4.6. Аудит  финансовых результатов 

 

    В результате  изучения дисциплины «Аудит»  студент должен уметь:

- проводить проверку  ведения бухгалтерского учета, делать выводы и предложения по ее результатам;

- пользоваться экономической  и нормативной документацией  в своей профессиональной деятельности.

    В рамках  освоения дисциплины «Аудит» формируется:

- понимание сущности  и социальной значимости своей  будущей профессии, устойчивого интереса к ней;

- освоение профессиональной  лексики;

- готовность к профессиональному  росту, приобретению новых знаний, стремление к самосовершенствованию;

- способность к системному  действию в профессиональной  ситуации, к анализу своей деятельности.

Цели самостоятельной  внеаудиторной работы студентов:

- закрепление, углубление, расширение и систематизация  знаний, самостоятельное овладение  новым учебным материалом;

- формирование профессиональных  явлений;

- формирование умений  и навыков самостоятельного умственного труда;

- мотивирование регулярной  целенаправленной работы по освоению  специальности;

- развитие самостоятельного  мышления;

-формирование убежденности, волевых черт характера, способности  к самоорганизации.

Основные виды самостоятельной работы студентов по дисциплине «Аудит»:

1. Первичное овладение  знаниями (усвоение нового материала):

- чтение дополнительной  литературы;

- составление плана  текста, конспектирование прочитанного;

- выписки из текста;

- ознакомление с нормативными документами.

2. Закрепление и систематизация  знаний:

- работа с конспектами  лекций;

- изучение нормативных  документов;

- ответы на контрольные  вопросы.

3. Применение знаний, формирование умений:

- решение задач по  образцу, вариативных задач;

- выполнение ситуационных производственных задач.

Цель контрольной работы - закрепление знаний, полученных при  изучении курса «Аудит» путем  самостоятельной работы.

Для изучения дисциплины рекомендуется использовать учебники, учебные пособия и нормативные  материалы, приведенные в списке литературы.

 МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «АУДИТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ»

 

 

Тема 1. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение

Методические рекомендации

 

Для понимания темы рекомендуется  ознакомиться с теоретическим материалом, ответить на контрольные вопросы. За выполнение задания преподавателем выставляется зачет.

    При изучении  темы  по организации аудита и его нормативно-правового обеспечения,  следует по Закону Украины «Об аудиторской деятельности» повторить определение правил (стандартов) аудиторской деятельности, усвоить назначение правил финансового и налогового учета, внутренних стандартов, действующих в профессиональных аудиторских объединениях, и стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Теоретический материал. На предприятиях различных форм собственности осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита (от латинского audu – он слышит, в переводе с англ. – подсказчик). Но все определения в той или иной мере сводятся к следующему: аудит – процесс, посредствам которого независимый компетентный профессионал накапливает данные о том, что информация, которую можно выразить количественно и которая соответствует хозяйственным фактам, имеет признаки, позволяющие ее оценить как отвечающую установленным критериям.

Аудит необходим для  исключения конфликта между владельцами, кредиторами, др. пользователями финансовой информации и администрацией предприятия, предоставляющей отчетность. Аудиторская  проверка финансовых отчетов укрепляет  собственное положение руководства предприятия и уменьшает недоверие к его работе как служащих, так и представителей владельцев.

История аудита берет  свое начало в Шотландии, где в 1853г. был официально учрежден  Эдинбургский институт аудиторов. Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития  хозяйственной  деятельности  возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации.

Однако упоминание об аудите можно встретить и в  более ранний период. Так, в IVв. учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств в суде. В VIв.  во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. В это время в Англии уже использовалось понятие аудитор для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

В эпоху капитализма  в результате разграничения функций  между предпринимателями (управленцами, администрацией, менеджерами), когда  собственник нанимал специальный  аппарат управления, произошел мощный толчок в развитии аудита  - возникает  необходимость в проверке финансовой отчетности независимым аудитором (для предупреждения злоупотреблений, сокрытия затрат и доходов, неправильного распределения прибыли, умышленного присвоения ее наемными управляющими).

Родиной аудита считается  Великобритания. С 1844г. здесь выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми они были обязаны один раз на протяжении года приглашать на предприятие независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности и отчета перед акционерами, во Франции – с 1867г., США – 1887г. ( образована Ассоциация аудиторов), Германии – 1931г.

В царской России уже  в 1811г. существовал государственный  контроль в лице  государственного контролера, входившего в  Совет  министров на правах министра,  и  губернских контрольных палат на местах. В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона дает следующее определение:  "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора".  Однако в условиях жесткой централизованной государственной власти российского монарха аудит  превратился  в разновидность вертикального контроля.  Поэтому идея аудиторства в Российской империи приживалась слабо.      

В бывшем Союзе, в том  числе и в  Украине действовал народный,  государственный  и партийный контроль, который осуществляли Комитет народного контроля УССР, Главное  контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Украины, ведомственные контрольно-ревизионные управления.

Современный аудит  в  Украине возник  в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской  отчетности  в  негосударственном секторе экономики  (в  первую очередь для предприятий с  иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 80-х гг.  стала неуклонно возрастать. В течение многих лет аудит существовал без должных методологических основ, его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности. Однако бурный рост промышленности,  создание  и  функционирование  акционерных обществ потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности.   

В феврале 1991г. Верховный  Совет Украины утвердил Закон  Украины “О собственности”, согласно которому  субъектами собственности  Украины являются: народ Украины, граждане, юридические лица и государство. Возникла необходимость в  развитии независимого аудита, который начал активно развиваться с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993г. №3125-12.

Работа аудитора осуществляется в соответствии с документами, объединенными  в две группы:

• государственные законодательные акты.
• аудиторские стандарты (нормативы).

По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской  практики (КМАП) занимается выпуском международных  нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране происходит регулирование международных стандартов в соответствии  с практикой ведения аудита финансовой информации, которое отражается в национальных нормативах.

Нормативы услуг аудиторов  КМАП издает в двух вариантах:

• Международные нормативы аудита (МНА),
• Международные нормативы сопутствующих с аудитом работ (МНА/СР).

Аудит должен проводиться  в соответствии с  международными нормативами и международными нормами  этики профессий бухгалтеров, утвержденных МФБ.

Разработкой международных  аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике при Международной федерации  бухгалтеров, которая была создана в 1977 г.

 В настоящее время   изданы  следующие стандарты: 

1. Международные стандарты проведения аудита (IAG):

IAG 1. Цели и объем  проверки финансовых отчетов. 

IAG 2. Письмо о согласии  на проведение аудита.

IAG 3. Основные принципы  проведения аудита.

IAG 4. Планирование.

IAG 5. Использование результатов  работы других аудиторов.

IAG 6. Изучение и оценка  применяемой системы бухгалтерского учета  и соответствующих средств внутреннего контроля в связи  с  проведением  аудита.

IAG 7. Контроль качества  аудита.      

IAG 8. Данные аудита.      

IAG 9. Документация.      

IAG 10. Использование результатов  работы внутреннего аудитора.

IAG 11. Обман и ошибки.      

IAG 12. Аналитическая проверка.