Лекции по "Аудиту"

IAG 13. Заключение аудитора  по финансовым отчетам.      

IAG 14.  Прочая информация  в документах,  содержащих  проверенные   финансовые отчеты.      

IAG 15. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.      

IAG 16. Компьютерные методы  аудита.                                        

IAG 17. Заинтересованные  стороны.      

IAG 18. Использование работы  эксперта.      

IAG 19. Аудиторская выборка.      

IAG 20.  Влияние  использования   электронной  обработки данных  на  изучение и оценку системы  учета и соответствующих  средств   внутреннего  контроля.      

IAG 21. Датирование заключения  аудитора.      

IAG 22. Пояснения руководства.      

IAG 23. Действующие предприятия.     

IAG 24. Специальные отчеты  аудитора.

IAG 25. Существенность и  аудиторский риск.      

IAG 26. Аудит учетных  оценок.      

IAG 27. Изучение перспективной  финансовой информации е).      

IAG 28. Ответственность  аудитора за начальные остатки при первой  проверке финансовой отчетности).      

IAG 29. Оценки собственного  и контрольного рисков и их  влияние на  независимые процедуры.

2. Стандарты по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS):

 

IAG/RS 1. Основные принципы  обязательств по использованию обзоров.      

IAG/RS 2. Обзор финансовых  отчетов.      

IAG/RS 3. Обязательства по  выполнению согласованных процедур.

IAG/RS 4. Обязательства по  сбору финансовой информации.

Национальные нормативы  аудита,  независимо от вида аудита, разделяются на:

• Национальные нормативы внешнего аудита;
• Национальные нормативы внутреннего аудита.

Аудиторские стандарты  дают возможность поддерживать аудиторскую  деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой профессионализм.

В отличие от стандартов нормы не предусматривают основных принципов, но содержат указания, касающиеся процедур (например подготовка аудиторских  отчетов). Аудиторы могут не придерживаться норм, но должны объяснить, почему это  происходит.

Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться при проведении аудиторских проверок. Аудиторскими стандартами предусмотрены требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость, компетентность. Стандартами предусмотрено, что аудиторская деятельность должна быть спланирована, изучено состояние внутрихозяйственного контроля.

Стандарты аудита объединены в три группы:

1. общие стандарты.
2. стандарты практической работы.
3. стандарты составления отчета (заключения).

Общие требования к стандартам: должны характеризоваться лаконичностью  и включать в себя вступление, основное содержание, практические направления.

Рабочие стандарты –  правила, которыми пользуется аудитор  при проведении проверки (подготовка к проверке (сбор информации), оценка данных внутреннего аудита).

По самым существенным  вопросам у отечественных аудиторских  фирм сформировались  определенные  правила, которые условно можно  назвать внутрифирменными стандартами:

1. Определение целей соглашения  -  предварительное планирование  аудиторской проверки и формулирование ее целей и средств для достижения этого.

         2. Обзор бизнеса - изучение коммерческой деятельности  клиента с обязательным  учетом отраслевых особенностей,  а при необходимости - с  приглашением в качестве экспертов специалистов в данной области бизнеса.

3.Оценка  качества  и эффективности системы внутреннего контроля  для разработки стратегии аудита - оценивается информация,  необходимая для разработки стратегии аудита.      

4.Оценка возможного риска - используя сведения  о клиенте и о состоянии системы внутреннего контроля, определяется риск как мошенничества, так и риск невыявления ошибок.      

5. Определение стратегии аудиторской проверки - обобщаются оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.     

6. План независимых обследований - определяют сущность,  применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.      

7. Оформление аудиторского заключения  -  аудиторское заключение  составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки.

Основной целью аудита является (согласно законодательству) удостоверение независимым аудитором годовой отчетности проверяемого предприятия, а также разработка правильного представления о результатах хозяйственных операций и финансовом состоянии на конец отчетного периода с обязательной оценкой ее законности и правильности учета операций, связанных с изменением Уставного фонда, различными трансформациями предприятия, изменениями способов реализации ценных бумаг и методов выплаты дивидендов по ним.

В Украине в соответствии с «Законом об аудиторской деятельности»  основная задача аудита - определить достоверность отчетности, достоверность учета и его полноту, соответствие учета действующим законам и нормативам.

Различают аудит добровольный и обязательный.

Добровольный (инициативный) аудит проводят по заказу заинтересованной стороны, когда проверка не предусмотрена  установленным порядком.

Обязательный аудит  проводят в соответствии с законом, т.е. предприятие-заказчик обязано пригласить аудитора для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Обязательный аудит направлен на защиту интересов предприятия и государства от искажения показателей бух. баланса и финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности. Обязательный аудит  ведут в соответствии с государственными и нормативными актами по данным годового отчета перед подачей аудиторского заключения в налоговую администрацию, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг.

По форме и цели осуществления различают аудит  внутренний (зависимый, т.е. подчиненный  той фирме, в которой он проводится) и внешний – независимый.

Внутренний аудит –это  независимая оценка деятельности предприятия (определение его платежеспособности и предотвращение банкротства), проводимая на предприятии или в его подразделениях. За  внутренний аудит отвечает само предприятие или его контролирующий орган, руководитель которого подчиняется  руководству предприятия.

Объектом  внутреннего аудита является финансово-хозяйственная, производственная, коммерческая и др. деятельность предприятия.

Внутренний аудит призван  обеспечить повышение эффективности  работы предприятия,  его рентабельность и укрепление финансового состояния.

Цель внутреннего аудита – совершенствование организации  и управления производством, поиск  резервов повышения эффективности  деятельности предприятия  путем  сопоставления затрат и выгод  фирмы от них (проверка внутренней отчетности предприятия).

Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской  деятельности. Обеспечению эффективности  деятельности субъектов предпринимательской  деятельности во многом оказывают содействие внедрение и правильная организация системы внутреннего аудита.

Задача внутреннего  аудита — помочь соответствующим работникам фирмы или компании исполнять свои обязанности максимально квалифицированно и эффективно.

Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, являющийся контрольным органом внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор) подчинен руководству предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделах, оказывает содействие повышению эффективности работы предприятия, обеспечению рентабельности и укреплению его финансового состояния.

Цель внутреннего аудита — усовершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его возрастания.

Внутренний аудит осуществляется на предшествующей стадии выполнения коммерческого, технологического или  финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.

Внутренний аудит анализирует  ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау  для увеличения прибыли и эффективности  новой технологии, принимает меры, которые оказывают содействие финансовой деятельности предприятия.

Внутренний аудитор  отображает результаты своей работы в отчете. Он должен быть четок, точен, понятен и своевременен. Стандартной  формы для отчетов внутренних аудиторов нет и, вероятно, никогда  не будет через многогранность объектов проверки, отличия в способностях и интересах руководителей.

В отчете внутреннего  аудитора, который присылается аудиторскому комитету, следует указать, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными из-за чрезмерных затрат. Только после предоставления письменного отчета внутренняя аудиторская проверка считается законченной.

Внутренний аудит предусматривает  предшествующий контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования  договоров, приказов, смет. В таком случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия.

Текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации.

Последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа  учетной и отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, беспрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.

Основные функции внутреннего  аудита:

• контроль за правильным оформлением, приемом и отпуском материальных ценностей;
• оприходование, выдача и перечисление денежных средств;
• создание и расходование собственного капитала;
• контроль за соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;
• правильным созданием и распределением прибылей.

Структура внутреннего  аудита предприятия включает три момента:

• условия проведения аудита,
• систему бухгалтерского учета,
• процедуры аудита.

Они понимаются как наличие  правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих  средств, получения надежной информации о финансах, повышения эффективности работы и соблюдения соответствующих требований. В объединении все перечисленные моменты структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска деловой и финансовой деятельности, а также риска ошибок в бухгалтерском учете.

Внутренний аудит осуществляется  на основе решения органов управление фирмы или в соответствии с  порядком, установленным законодательством.

Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля и осуществляется по решению органов управления фирмы для контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Главная цель внутреннего  аудитора — определить, имеет ли финансовая отчетность предприятия существенные искажения.

Основные функции службы внутреннего аудита, как правило, состоят из процедур исследования отдельных операций предприятия, оценки и контроля соответствия этих операций данным бухгалтерского учета, а также контроля за функциями внутренней системы контроля предприятия.

Возможности и цель деятельности службы внутреннего аудита имеют широкий спектр и направления и зависят от размера и структуры предприятия, а также потребностей руководства. Как правило, функции внутреннего аудита состоят из контроля за функционированием и организацией системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Контроль за организацией системы бухгалтерского учета — это выполнение части функций руководства предприятия. Служба внутреннего аудита, как правило, отвечает перед руководством предприятия за постоянное наблюдение и контроль за функционированием этих систем.

Специалисты внутреннего  аудита:

• предоставляют рекомендации по усовершенствованию этих систем;
• проводят экспертизы финансовой и оперативной информации, обзор средств, которые используются для идентификации, измерения, классификации и информирования;
• готовят обзоры эффективной деятельности предприятия, в том числе нефинансовых средств руководства;
• осуществляют контроль за соблюдением украинского законодательства и выполнением всеми подразделениями предприятия его внутренней политики относительно осуществления деятельности.

Роль и функции внутреннего  аудита определяются руководством предприятия  и целью его развития.