Лекции по "Аудиту"

Квалификационный сертификат выдается:

• серия А -  для проведения аудита на предприятиях и в государственных обществах,
• серия Б – в банках,
• серия АБ – на предприятиях и в банках одновременно.

АПУ и ее региональные отделения выдает документы серий А, Б и АБ (региональные только А) в индивидуальном порядке .

Лицензия – разрешение на занятие аудиторской деятельностью (см. Инструкцию о порядке выдачи аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензии на занятие аудиторской  деятельностью от  25.09.97г., протокол №58 – стр. 49)

Право на получение сертификата аудитора имеют граждане Украины, которые получили высшее образование, имеют определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.

Сертификация граждан  Украины осуществляется Аудиторской  палатой Украины и ее региональными  отделениями. Экзамены по определению  знаний по вопросам аудита сдают в  индивидуальном порядке, утвержденном решением АПУ соответственно программе сертификации. Лица, которые не сдали экзамены, имеют право на повторную их сдачу не раньше, чем через год после принятия решения  Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата  не может превышать 5 лет.

В соответствии с решением Аудиторской палаты Украины от 31 октября 2000 г. (протокол № 95) утверждены Положения о Реестре  субъектов аудиторской деятельности (далее Реестр) — официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм (юридических лиц) и аудиторов-предпринимателей (физических лиц) — субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторскую деятельность согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности".

Положение о реестре  аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги, – извлечение из протокола заседания АПУ от 23. 02. 2001г. №110. Причем определение аудита, аудиторской деятельности или аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности регламентируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности", Национальными нормативами аудита и Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.

В соответствии с Законом  Украины "Об аудиторской деятельности" ведение Реестра возложено на Аудиторскую палату Украины.

При включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности выдается свидетельство установленного Аудиторской палатой Украины образца.

Аудиторская палата Украины  ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, делает достоянием гласности  в средствах массовой информацию Реестра субъектов аудиторской деятельности, которые раньше времени подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год. Изменения, внесенные в Реестр, обнародуются ежемесячно. Ответственность за достоверность предоставленных для внесения в Реестр данных несут  руководители субъектов аудиторской деятельности.

Региональные отделения  АПУ и САУ контролируют и подтверждают представленную в Реестр информацию, которая касается аудиторских фирм (аудиторов) их регионов.

Национальные нормативы  аудита, Кодекс чести аудиторов Украины (утверждены решением аудиторской палаты Украины  №73 от  18.12.1999г.) устанавливают основные принципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг и являются фундаментальными основами аудиторской этики. В соответствии с этим принципы аудита можно разделить на две группы:

• методологические ,
• профессиональной этики.

В теории и практике аудита важное место занимает профессиональная этика аудитора, которая включает в себя ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению служебных обязанностей. Эти принципы отвечают требованиям международных нормативов аудита (МНА 1,  №14-18 «ЭТИКА»):

Независимость — главная черта профессии аудитора. Она обусловлена тем, что аудитор не является штатным работником государственного органа управления, он не подчинен другим контрольно-ревизионным органам, политическим партиям или общественным организациям и не зависит от них. Точка зрения аудитора по финансовым вопросам не может зависеть от гонорара, который выплачивается клиентом.

Объективность выводов должна основываться на вдумчивом исследовании деятельности клиента, использовании достоверных данных, применении оптимальных методов их анализа и составления аудиторского заключения по результатам проверок. В отношении к клиенту аудитор должен быть корректен, вежлив и предусмотрителен, высказывать свои замечания в форме пожеланий, советов, рекомендаций.

Конфиденциальность — не менее важная черта профессии аудитора. Он обязан сохранять производственные и коммерческие тайны клиентов, не распространять конфиденциальную информацию, чтобы не нанести им ущерб. За разглашение секретов клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность перед коллегами.

Кодекс профессиональной этики аудитора утвержден решением Аудиторской палаты Украины от 18.12.1998 г. № 73. В кодексе, кроме рассмотренных выше принципов независимости, объективности и конфиденциальности, приоритетное значение предоставляется специализации, компетентности аудитора.

"Кодекс профессиональной  этики аудиторов Украины" состоит  из двух глав: вступительной (6 разделов) и Кодекса (14 разделов).

"Кодекс профессиональной  этики аудиторов Украины" определяет  требования относительно поведения  аудиторов в разных условиях  проведения аудита и предоставления  аудиторских услуг.

Этот документ детально разъясняет применение задач и фундаментальных основ аудита на практике для многих типичных ситуаций во время решения этических конфликтов.

Деятельность аудитора строго регламентирована законодательными актами, международными, отечественными стандартами и нормативами. Международная федерация бухгалтеров такие стандарты называет международными нормативами аудита (МНА) и сопредельных работ (МНА/СР). Под ними понимают основные принципы, которых надо придерживаться при проведении аудита.

К методологическим принципам относятся:

• Планирование аудита.
• Обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств, системы внутреннего контроля.
• Определение критериев сущности и достоверности.
• Соблюдение методики и техники аудита, оценки рисков и выбора данных.
• Анализ информации и формирование выводов.
• Ответственность за результаты аудита.
• Полная информированность клиента.

В соответствии с Законом  Украины "Об аудиторской деятельности" (ст. 14) Аудиторская палата Украины  разрабатывает и утверждает национальные нормативы аудита, обязательные для  соблюдения всеми аудиторами. Своим решением № 73 от 18 декабря 1998 г. Палата утвердила "Национальные нормативы аудита" и "Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины". Эти документы приобрели силу с 1 января 1999 г. и большинство из них являются обязательными для выполнения.

Решением Аудиторской  палаты Украины (АПУ) от 18.12.1998г. №73 утверждено 32 «Национальных норматива аудита»  Национальные нормативы аудита сгруппированы  в 9 разделов:

1. Вступительный материал (№1, 2).
2. Ответственность (№3,4,5,6,7,8).
3. Планирование (№9,10,11).
4. Внутренний контроль (№12,13).
5. Аудиторские доказательства (№14,15,16,17,18,19,20, 21,22).
6. Использование работы других специалистов (№23,24, 25).
7. Аудиторские выводы и отчеты (№26,27).
8. Отдельные требования к аудиторским выводам и отчетам (№28,29).
9. Нормативы, регулирующие специальные условия проведения аудита (№30,31,32).

Согласно ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и в соответствии с  другими  законодательными актами: - Уставом  Аудиторской палаты Украины, Национальными  нормативами аудита аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторскую фирму, объединяться с другими аудиторами в союз.

Аудиторская фирма — это организация, которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается  проведением аудита и предоставлением аудиторских услуг.

Аудиторские фирмы могут  создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер части  учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%.

Аудиторская фирма имеет  право осуществлять аудиторскую  деятельность лишь при условии, если в ней работает хотя бы один сертифицированный  аудитор.

Аудиторам запрещается  заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, которая не исключает их права на получение дивидендов от акций и доходов от других корпоративных прав.

Руководителем аудиторской  фирмы может быть только сертифицированный  аудитор.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.

Основные функции аудиторов  заключаются в оказании помощи экономическому субъекту в области бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного законодательства как  в  ходе  аудиторской проверки, так и в форме консультаций,  услуг по обучению,  постановке, ведению или восстановлению бухгалтерского учета.       

Предметом организации  работы является труд сотрудников предприятий  и учреждений. Организация работы представляет собой динамическую систему, тесно связанную с техническим  и социальным прогрессом.

Организация работы аудитора должна предусматривать следующее:

• распределение и планирование работы;
• нормирование и стимулирование работы;
• организация рабочих мест, техническое, информационное обслуживание аудиторского процесса;
• контроль качества работы;
• учет работы аудиторов.

Распределение и планирование работы аудиторов зависит от вариантов проведения аудита. Можно выделить три таких варианта:

• параллельный (отдельные аудиторы проверяют отдельные объекты; аудиторский отчет (акт) и аудиторское заключение формируют простым обобщением материалов проверки отдельных объектов аудита);
• параллельно-последовательный (может иметь две разновидности):
• отдельный аудитор проверяет одних или несколько логически связанных между собою объектов аудита. При этом аудиторский отчет (акт) и аудиторское заключение обобщают руководителем работ;
• простое обобщение материалов проверки каждого объекта;
• последовательный - один аудитор (несколько аудиторов) выполняет весь комплекс работ аудиторской проверки предприятия. Этот вариант требует высококвалифицированных специалистов и может обеспечить гарантированно высокое качество проведения аудита.

Планирование и разделение труда аудиторов, объемы аудиторских  услуг в значительной мере зависят  от наличия и уровня внутреннего  аудита на предприятии. Высокий уровень  внутреннего аудита дает возможность сократить сроки проведения расчетных работ и сосредоточить внимание на перспективных вопросах. Планирование работы аудиторов осуществляется в последовательности, определенной в Национальном нормативе аудита "Планирование аудита".

Нормирование работы аудиторов — это процесс установления меры затрат работы на выполнение определенных объемов работ за определенный промежуток времени.

Установление нормативной  трудоемкости работ является основой  планирования работы аудиторской фирмы. Можно выделить два основных метода нормирования работы аудиторов:

• Аналитически-расчетный метод — это метод, который базируется на прежде разработанных нормативных материалах и его использование не требует значительных затрат ресурсов на разработку новых нормативных материалов.
• Аналитически-исследовательские методы базируются на непосредственном изучении затрат времени. С их помощью могут быть установленные объемы работ в конкретных условиях предприятия.

Качество работы аудиторов характеризует достигнутый уровень результативности работы определенной степени сложности, которая обусловлена уровнем профессионально-квалификационной подготовки и деловыми качествами работника.

Субъектами контроля качества работы являются: сертифицированный  аудитор и эксперты.

Контроль за качеством работы аудиторов может быть зависимым, если его выполняют работники своего предприятия, и независимым, если его осуществляет другой аудитор-партнер, который связан с клиентом посредством аудита. Все эти виды контроля являются внутренними.