Курс лекций по "Теории бухгалтерского учета"

(1)Бухгалтерская  книга является носителем наибольшего  количества информации, но с ней  может работать только 1 человек.

(2)Карточки  служат для аналитического учета.

(3)Журналы  дают возможность разделения  видов работ.

Классификация учетных регистров по видам записей:

(1) Хронологические  регистры показывают точную дату  оборотов счетов

(2)Систематические  регистры указывают только корреспонденцию счетов.

(3)Аналитические  учетные регистры дают конкретную  информацию по объектам учета  и бывают с опережающей и параллельной записью.

2

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета и ее разновидности

Схема мемориально-ордерной формы: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Составляется  отдельно

      для наличности 

 

            

 
 

       На основе аналитических                       н на основе синтетических

      данных данных

            

                                    ежемесячно 

                                                              после составления

 
 

составляется  с той периодичностью, которая предписана

хозяйствующему  субъекту

                        поток информации

                        сверка записей

 Из схемы  видно, что хронологический учет  оторван от систематического (корреспонденцию  устанавливают мемориальные ордера, а даты  указаны в регистрационных журналах) – неудобно практически.

Главные учетные регистры мемориально-ордерной формы

1)Мемориальный  ордер – это учетный регистр,  главное назначение которого  – установить корреспонденцию  счетов по группе однотипных  операций.

Известно 3 вида мемориальных ордеров:

А)мемориальный ордер-накопительная ведомость:открывается  на месяц, в ней накапливаются  однотипные операции, обороты по счетам, а итог записывается в главную  бухгалтерскую книгу, которая открывается  на год. Примером является бюджетный учет: в нем утверждены 15 типовых мемориальных ордеров-накопительных ведомостей.

• ведомость №1 – по кассовым операциям;
• ведомость №2 – по движению бюджетных средств;
• ведомость №5 – по заработной плате и стипендиям;
• ведомость №9 – по движению основных средств т.д.

б)мемориальный ордер-приказ (применяется в банковском учете): любая хозяйственная операция на данный момент оформляется специальным  мемориальным ордером. Так, отдельными мемориальными ордерами оформляются  начисление амортизации по основным фондам, начисление депозитов, заработная плата работников и т.д.

в)в  качестве мемориального ордера может  быть использован любой первичный  документ, если в нем четко видна  корреспонденция счетов.(Напр., МО №50 «Движение наличных средств»: его  номер=коду синтетического счета, для которого он создается).

Примеры:

Мемориальный  ордер №50 «Касса» 
 

Регистрационный журнал за ноябрь 2005г.

Главная бухгалтерская книга (фрагмент)

Счет 20 «Основное производство»

 

            Счет 20 «Основное производство»

             Д^Т    К^Т

фактическая себестоимость фактическая себестоимость     

продукции основного производ. (при реализации)

(по  статьям)___________________________

  незавершенное производство 

есть  остаток счета  на конец месяца 

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет  несколько разновидностей:

1)с применением  журнала регистрации операций;

2)без  журнала регистрации операций;

3)журнал-главная  форма (предполагает наличие главного  учетного регистра и является  попыткой соединить хронологический и систематический учет).

Достоинство мемориально-ордерной формы:

Простота учетных  регистров по структуре и легкости установления взаимосвязи между  ними.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

1)громоздкость  и многократное переписывание данных из регистра в регистр (что отнимает время, повышает трудоемкость учетных работ);

2)отрыв хронологической  записи от систематической;

3)Большие объемы  и сложность ведения аналитического  учета (все мемориальные ордера  – только синтетические регистры);

4)Специальные  затраты времени и труда на  дополнительные выборки для составления  отчетности.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в  настоящее время применяется  хозяйственными субъектами, имеющими небольшое количество учетных категорий:

• бюджетные учреждения;
• коммерческие банки;
• небольшие предприятия сельского хозяйства и торговли;
• учреждения здравоохранения и образования.

 

3

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и ее разновидности

Схема журнально-ордерной формы:

 

 

 Поток информации

                        Сверка записей

Большие предприятия  применяют 16 журналов-ордеров.

Малые предприятия  применяют 8 журналов-ордеров.

Принципы  журнально-ордерной формы

1)Предварительное  накапливание данных из первичных документов во вспомогательных ведомостях с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам;

2)Основными учетными  регистрами являются журналы-ордера  – типовые, открываемые на  календарный месяц, совмещающие  систематический и хронологический  учет.

3)Журналы-ордера  открываются для одного или  группы счетов, объединенных по  экономическому признаку.

4)Во многих  журналах-ордерах предусмотрены  справочные аналитические данные.

5)Журналы-ордера  образованы по кредитовому признаку (в них приводятся только кредитовые обороты счетов).

6)В основу  журналов-ордеров положен шахматный  принцип (проводка- на пересечении  строки и столбца), а также приводится  типовая корреспонденция счетов.

7)Отчетные показатели  в данной организационной форме  получают непосредственно из учетных регистров.

Главная бухгалтерская книга (фрагмент)

счет20 «Основное производство»

Достоинства журнально-ордерной формы: