Курс лекций по "Теории бухгалтерского учета"

2

Виды  счетов. Единый План счетов

Выделяют виды счетов по разным принципам.

     I.Виды счетов по отношению к балансу:

1)активные –  счета, предназначенные для учета  имущества организации (счета  «Касса», «Расчетный счет», «Основные  средства» и др.»), их остатки отражаются в активе баланса;

2)пассивные –  счета для учета обязательств  организации (источников формирования  имущества организации; счета  «Уставный капитал», «Добавочный  капитал» и др.), их остатки  отражаются в пассиве баланса;

3)активно-пассивные, или смешанные – отражается имущество организации и источники его формирования. Такие счета имеют либо имеют 2 остатка (счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо остаток сворачивают в общий(счет 99«Прибыли и убытки»).

II.План счетов – классификация счетов по экономическому признаку.

III. Виды счетов по назначению:

1)основные  счета – представляют объекты  учета в основной оценке –первоначальной  (цена объекта +стоимость, доставки, установки без учета износа).

Такая оценка не является реальной.

2)Регулирующие  счета корректируют оценку основных  счетов в большую или меньшую  сторону.

Счета, которые корректируют оценку основных средств в меньшую сторону, называются контрарными (счета 02, 05 и др.)

Счета, которые корректируют оценку в большую  сторону, называются дополняющими (напр., счет 83 «Добавочный капитал»).

3)Операционные  счета - счета для контроля  за хозяйственными процессами.

Они делятся  на следующие подвиды:

А)собирательно-распределительные (по дебету собираются косвенные расходы, а по кредиту они распределяются на объекты строительства в конце месяца);

Б)сопоставляющие :один и тот же объект учета представляется на счете в разных оценках.

     Пример:Счет 90«Продажи»

  Дебет  Кредит

затраты на производство   Цена реализации

продукции (фактическая    (договорная цена)

себестоимость) 

   в)калькуляционные – суммируют затраты на производство (напр.. на счете 20  указываются следующие прямые затраты: материалы, сырье, заработная плата, электроэнергия…).

     Г)бюджетно-распределительные счета  существуют для учета затрат, производимых в данном периоде, но относящихся к последующим периодам или для учета доходов, получаемых в данном периоде, но относящихся к последующим (счета 97,98).

IV. Виды счетов по степени обобщения информации:

1)Синтетические счета – существуют для укрупненных данных по объектам учета.

2)Субсчета  – существуют для обобщения  однотипной информации, но чем-либо  отличающейся. Напр., основные средства: здание, оборудование,.. прочие.

3)Аналитический  счет существует для учета  по единичным объектам.

      Система субсчетов, их аналитических счетов называется аналитическим развитием  синтетического счета. Напр., синтетический  счет «Материалы»→ субсчета 1,2..n порядка→аналитические счета.

Не должно быть противоречий между 3 видами счетов, т.к. на них отражаются одни и те же хозяйственные операции. Связь синтетического и аналитического учета может быть выражена в следующих 4 равенствах: за один и тот же период

1)сумма  начальных остатков всех аналитических  счетов равна начальному остатку  соответствующего синтетического счета;

2)сумма  всех дебетовых оборотов аналитических  счетов равна дебетовому обороту  соответствующего синтетического  счета;

3)сумма  всех кредитовых оборотов аналитических  счетов равна кредитовому обороту  соответствующего синтетического счета;

4)сумма  конечных остатков всех аналитических  счетов равна конечному остатку  соответствующего синтетического  счета.

3

Схематическая и структурная  запись хозяйственных  операций

Рассмотрим ее на примере реестра хозяйственных  операций 1 по 10 число условного месяца.

Сумма операций = 1421

Структурная запись операций

Активные счета, задействованные в проводках: 

            Счет 10 Счет 20                                   Счет50

  Д^Т    К^Т                Д^Т    К^Т                                   Д^Т    К^Т

    Сальдо 300                                 Сальдо 140                         Сальдо 1 

      2)200 5)200 1)100

      6)101 4)100

                                                                            7)300

    Оборот  - 200                  Оборот 301     300               Оборот 100   100 

   Сальдо 100 

                                                     Сальдо 300                            Сальдо 1 

  Счет51    Счет62   Счет 90

  Д^Т    К^Т Д^Т    К^Т Д^Т    К^Т

    Сальдо 109                              Сальдо 380 Сальдо -

      1)100                 8)380 7)300 

       3)10 

      8)380

      9)110

     Оборот 390      210                  Оборот -      380                  Оборот 300

      Сальдо 289 Сальдо 0                              Сальдо 300 
 

Пассивные счета, задействованные в проводках:

            Счет 66                                     Счет  70

  Д^Т    К^Т              Д^Т    К^Т

 Сальдо130 Сальдо 100

 3)10 4)100

     9)110                                                          6)101

     Оборот 110    10 Оборот 100     101

      Сальдо 30 Сальдо 101 

                   
 
 

                      Счет 82                                           Счет 84

                       Д^Т    К^Т                          Д^Т    К^Т

 - Сальдо 120

 2)120  2)120 
 

         Оборот - 120                         Оборот120      -

                               Сальдо 120 Сальдо 0

4

Обобщение данных текущего учета

Для этих целей  применяются:

1)Оборотная ведомость  по синтетическим счетам;

2)оборотная ведомость  по аналитическим счетам;

3)шахматная оборотная  ведомость;

4)сальдовая ведомость(ведомость  остатков) – применяется в складском  учете.

Оборотная синтетическая ведомость

Цели  составления:

1)проверка правильности  двойной записи;

2)материал для  составления очередного баланса;

3)возможность  ознакомления с производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам за 1-10.09.05 

Попарное  совпадение итогов между столбцами «дебет» и «кредит» говорит о правильности сделанных записей на счетах. Так, 1 и 3 равенства означают то, что по дебету и кредиту приведены разные классификации одних и тех же средств (сумма средств и сумма их источников), а 2 равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету  и  кредиту разных счетов.

      По  данной ведомости можно, например, отметить, что валюта баланса уменьшилась, т.к. уменьшилась оборачиваемость оборотных средств за счет замедления процесса реализации(«-»); но состояние расчетного счета таково, что средств хватает на покрытие задолженностей(«+»).

Однако  данная таблица не может сказать, откуда берутся средства и куда направляются. Движение средств показывает шахматная оборотная ведомость.

Шахматная оборотная ведомость за 1-10.09.05