Курс лекций по "Теории бухгалтерского учета"

 Итог оборотов  совпал в 2 видах ведомостей (верно).

ТЕМА 3 БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ. БАЛАНС

План:

1.Понятие  баланса. Виды балансов

2.Строение и структура баланса производственно-хозяйственной деятельности

3.Изменения  в балансе, вызываемые различными  типами хозяйственных операций.

4.Некоторые  элементы определения состояния  предприятия по балансу.

1

Понятие баланса. Виды балансов

      Значение баланса бухгалтерского учета трояко:

1)баланс –  важнейший элемент метода бухучета, позволяющий отразить все его  объекты в упорядоченном виде;

2)баланс –  важнейшая форма отчетности предприятия;

3)баланс -  это  способ группировки и отражения  в денежной оценке хозяйственных средств одновременно по видам и источникам их образования (с аналитической точки зрения).

      По  форме баланс состоит из 2 разделов:

1)актив –  группировка средств по составу  (видам и функциональной роли);

2)пассив –  группировка средств по источникам образования.

      Поскольку и в активе, и в пассиве баланса  даются разные классификации одних  и тех же средств, то сумма актива баланса должна быть равна сумме  пассива баланса.

Контрольная сумма  остатков счетов актива, равная сумме остатков пассива, называется валютой баланса.

Основной элемент  баланса – статья. Статья – это  сумма, помещенная в отдельной строке баланса (может представлять собой  остаток 1 или нескольких счетов, объединенных по экономическому содержанию).

В балансе  применяется 3-значный код в каждой строке. Напр., незавершенное производство – это сумма по счетам 20,23,29 (т.е. строка включает сумму трех остатков).

Отдельные статьи баланса объединены в группы, а группы – в разделы (в современном  учете 5 разделов: 2 в активе, 3 в пассиве).

Виды  балансов по различным  признакам

1)По периоду  составления выделяют:

а)годовой баланс – охватывает год (основной отчетный период);

б)промежуточный  баланс – за месяц, квартал, полугодие (зависит от вида предприятия и  взаимоотношений с налоговыми органами, так, коммерческие банки составляют баланс каждый день).

2)По полноте  отражения синтетических счетов  выделяют:

а)баланс-брутто – используется  бюджетными учреждениями и кредитными организациями;

б) баланс-нетто  – используется хозяйствующими субъектами, имеющими доходы от своей деятельности (кроме кредитных учреждений).

Считается, что  баланс-нетто дает более точную оценку имущества хозяйствующих субъектов.

      Отличие баланса-нетто от баланса-брутто:

• амортизируемое имущество в балансе-нетто отражают в остаточной оценке, а в балансе-брутто – в первоначальной (восстановительной) оценке, следовательно, в балансе-брутто должны быть приведены отдельные счета амортизации;
• в балансе-нетто финансовый результат деятельности отражается в виде нераспределенной прибыли (в том случае, если субъект полностью распределил свою прибыль, в статье финансового результата будет 0); в балансе-брутто прибыль валовая (все вычеты вносятся в баланс отдельными строками);
• в балансе-нетто активы, стоимость которых зависит от внешних рыночных факторов, отражают в скорректированной оценке (стоимость сырья и материалов, ценных бумаг, дебиторских задолженностей), в балансе-брутто все активы отражаются в первоначальной оценке.

3)Виды  балансов по стадиям функционирования  предприятия (каждая стадия знаменуется составлением специальных балансов):

а) начальная  стадия – баланс вступительный. Он содержит только то имущество, которое внесли учредители (в пассиве 1 строка- объявленный уставной капитал).

Б) текущая  деятельность предприятия характеризуется составлением текущего баланса за каждый отчетный период; в таком балансе много статей в активе и в пассиве, по нему можно определить организационно-правовую форму и сферу деятельности предприятия.

      Если  предприятие близко к банкротству (оно перестало платить по внешним долгам, его финансовые показатели ухудшились), то по требованию кредиторов составляется санируемый баланс, не дожидаясь окончания отчетного периода (по нему выносят решение: ликвидировать предприятие или кредитовать, поставить на ноги). Статьи по имуществу в нем уценяются вплоть до 0, т.е. определяется истинная на данный момент рыночная стоимость имущества.

В)Ликвидация предприятия, т.е. исключение его из государственного реестра – составляется ликвидационный баланс, который является разновидностью санируемого, также может включать меньший, чем год, период, но в нем отсутствуют статьи, связанные с продолжением деятельности предприятия (напр., расходы будущих периодов).

Г)Реорганизация  предприятия означает его слияние  с другим предприятием или деление на несколько самостоятельных хозяйствующих субъектов («самостоятельный»значит, что каждый составляет свой баланс, имеет свои доходы, свой номер в государственном реестре). Для разделительного и соединительного балансов характерно то, что активы и пассивы отражаются 1 раз в структурном виде (показано, какова доля каждого субъекта).

Консолидируемый баланс – составляется фирмой-холдингом. Для него характерна сегментарная отчетность, т.е. информация по дочерней и материнским  фирмам.

2

Строение  и структура баланса  производственно-хозяйственной  деятельности предприятий

      Рассмотрим  баланс по форме №1 – стандартный  баланс производственно-хозяйственной  деятельности предприятий(см. бланк  баланса). Он составляется на последнюю  дату прошедшего периода или 1 января текущего года.

Область реквизитов (верхняя часть):

Левая часть  включает:

• название организации;
• вид деятельности;
• указание организационно-правовой формы или формы собственности;
• указание единицы измерения;
• местонахождение (юридический адрес организации).

Правая часть  включает коды по:

• Общероссийскому классификатору управленческой документации;
• Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
• Индивидуальный налоговый номер;
• Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
• Общероссийскому классификатору основных производственных фондов;
• Общероссийскому классификатору финансовых средств.

Баланс по форме №1 – это баланс-нетто.

Он состоит  из 5 разделов (2 – в активе, 3 –  в пассиве), по каждому разделу  подводится итог. Разделы состоят из строк – статей баланса. Статьи актива расположены по мере возрастания ликвидности. (Ликвидность актива – это быстрота его образования в средства платежа). Статьи пассива расположены в порядке ускорения сроков реализации.

Валюта баланса проставляется в строке «баланс».

3

Изменения в балансе, вызываемые различными типами хозяйственных  операций

      Существует 4 типа простых хозяйственных  операций:

1)Д^ТА К^ТА : в проводке по дебету и кредиту корреспондирующие счета активные (напр., деньги с расчетного счета поступили в кассу). В этом случае валюта баланса не изменяется, но 1 вид средств переходит в другой.

2) Д^ТП К^ТП : корреспондируют 2 пассивных счета. В этом случае изменения происходят только в пассиве (изменяется структура финансовых источников), валюта также постоянна.

3) Д^ТА К^ТП : корреспондирует активный счет (по дебету) с пассивным счетом (по кредиту, напр.:получен кредит, займ). В этом случае происходит увеличение валюты баланса на сумму операции.

4) Д^ТП К^ТА: в проводке по дебету стоит пассивный счет, а по кредиту – активный (напр., погашена задолженность Д^Т60 К^Т51). Происходит адекватное уменьшение валюты баланса.

 Но существуют  еще счета смешанного типа (активно-пассивные). Если такой счет записывается  в простой бухгалтерской проводке  по дебету, он проявляет свойства активного счета, если по кредиту, то пассивного.

Пример: В приведенном ранее примере по составлению оборотной ведомости (тема 2, пункт 3) и получению конечного итога (валюты баланса) валюта может быть получена вообще без составления ведомости или баланса путем анализа влияния на нее хозяйственных операций, если знать влияние основных типов хозяйственных операций на состояние баланса, что было только что изложено.

 Повторим  соответствующие  проводки (см. пример  из темы2,п.3):

1. Д^Т50 К^Т51- оба активные, валюта неизменна;
2. Д^Т84 К^Т82 –оба пассивные, валюта неизменна;
3. Д^Т51 К^Т66 –активный и пассивный, увеличение валюты(+10);
4. Д^Т70 К^Т50 - пассивный и активный, уменьшение валюты (-100);
5. Д^Т20 К^Т10- активные, валюта неизменна;
6. Д^Т20 К^Т70 – активный и пассивный, увеличение валюты (+101);
7. Д^Т90 К^Т20 – счет 90 проявляет свойства активного→оба активные валюта неизменна;
8. Д^Т51 К^Т62 – оба активные, валюта неизменна;
9. Д^Т66 К^Т51 – пассивный и активный, уменьшение валюты баланса (-110);

Конечная валюта баланса = 3330(общая сумма начальных сальдо счетов)+10-

-100+101-110=3231.

4

Некоторые элементы определения  состояния предприятия  по балансу

По балансу  можно определить, в какой стадии находится предприятие.

Ключевые  сферы интересов  анализа по балансу:

1)оценка динамики производства;

2)оценка доходности  деятельности и ее тенденций;

3)платежеспособность  и финансовая устойчивость предприятия;

4)ликвидность  активов (быстрота обращения в  средства платежа);

5)инвестиционная  привлекательность;

6) результаты  финансовых вложений (для инвесторов);

7)оценка структуры  баланса.

 По балансу  можно рассчитать показатели, которые  покажут близость предприятия  к банкротству. Для этого существуют  официальные документы:

1)Постановление правительства РФ от 20.05.94 №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве)предприятий»

2)Письмо Федерального  управления по делам о банкротстве  от 13.05.97 №ВК-03/724

По этим документам предприятие может быть объявлено неплатежеспособным при выполнении следующих условий:

1)кредиторские  задолженности внешнего характера  не погашаются более 3 месяцев  с даты наступления;

2)объем этих  задолженностей превышает стоимость  имущества предприятия;

3)коэффициент  текущей ликвидности менее 2 единиц;

4)коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами менее1/10. 
  Следует учитывать, что от неплатежеспособности до банкротства 1 шаг- должен найтись лишь инициатор.

 

 
 

Определение коэффициента ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами по балансу:

1)Коэффициент  ликвидности (К₁)

,где

Р.II – итого по разделу II(«Оборотные активы»,строка290),

Р.IV – итого по разделу IV(«Долгосрочные обязательства»,строка 690),