Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

В основе строения бухгалтерского баланса лежит принцип двойственности. Уравнение двойственности имеет вид:

Актив баланса = Пассив баланса

Виды балансов

              Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам:

      по времени составления;

      источникам составления;

      объему информации;

      формату представления.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичный баланс отражает деятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату представления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные.

Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму.

Цели балансового обобщения информации

В настоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей.

По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Используя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и т.д.

Статьи баланса

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.

Статья баланса — это отдельное наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Статьи, размещенные в активе, называются активными, в пассиве — пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Активы сгруппированы в балансе в два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

В разделе «Внеоборотные активы» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

      нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации);

      основные средства (земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства);

      незавершенное строительство (остатки по счетам 07 и 08 в части незавершенного строительства);

      доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката);

      долгосрочные финансовые вложения (инвестиции: а) в дочерние общества; б) в зависимые общества; в) в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения);

      отложенные налоговые активы (величина согласованного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

      прочие внеоборотные активы.

В разделе «Оборотные активы» выделены следующие группы статей баланса:

      запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты);

      налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

      дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);

      краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

      денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства);

      прочие оборотные активы.

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

      капитал и резервы (уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));

      долгосрочные обязательства (заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты); прочие обязательства; отложенные налоговые обязательства (величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

      краткосрочные обязательства (заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; кредиторская задолженность; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей).

Взаимосвязи между отдельными статьями баланса и разделами

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной и нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда либо арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на ее финансовые результаты отчетного года (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации.

По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, - модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модмфмкации – на положительные и отрицательные.

Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)