Калькулирование себестоимости

Важнейшим принципом  выбора способа распределения накладных  расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

При выборе базы распределения следует руководствоваться  содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием  и организацией производства и управлением организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы – по статьям, что позволяет  предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой  предусмотрено выделение следующих  статей общехозяйственных расходов промышленного предприятия:

     1) Расходы на управление предприятием:

     – заработная плата аппарата управления;

     – командировки и перемещения;

     – представительские расходы;

     – содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

     – прочие.

     2) Общехозяйственные расходы:

     – содержание прочего общезаводского персонала;

     – амортизация основных средств;

     – содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

     – производство испытаний, опытов, исследований;

     – охрана труда;

     – подготовка труда;

     – прочие общезаводские расходы.

     3) Налоги, сборы, отчисления.

     4) Непроизводительные расходы:

     – потери от простоев;

     – недостачи и потери от порчи ценностей на складе.

В течение отчетного периода в дебет счета «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97 списываются фактические затраты. В конце отчетного периода счет закрывается, то есть затраты относятся по назначению.

3. Калькулирование по переменным затратам

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется  и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций  является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное  отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.

Однако в  соответствии с Международными стандартами  метод «директ-костинг» не используются для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Использование системы «директ-хостинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. 
 
 
 

     Заключение 

     Известно, что управлять затратами выгоднее, чем увеличивать объем продаж. Поэтому управление затратами –  наиболее развивающаяся область  как экономической практики предприятий, так и западных теоретических исследований последних десятилетий. Понимание этой проблемы уже наблюдается, но это только понятия «затраты» и «себестоимость как сумма затрат» в учете самые неопределенные. Без дополнительных пояснений каждый специалист может подразумевать под ними множество всевозможных значений.

     Составляющими элементами себестоимости изделия  являются как материалы, так и работа с услугами.

     Теоретическая основа калькуляции себестоимости  с полным распределением затрат предполагает включение в себестоимость всех производственных затрат независимо от того, постоянные они или переменные. В основе такой логики – понимание факта, что без постоянных затрат выпуск продукции невозможен.

     Теоретическая база калькуляции себестоимости по переменным издержкам состоит в том, что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно в отчет о финансовых результатах на тот период, когда они произошли. Данный метод отталкивается от отсутствия непосредственного отношения постоянных затрат к выпуску продукции: предприятия несут их в любом случае, независимо от того, производится что-то или нет. 
 
 

     Список  литературы 

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2005 г. - 416 с.;

2. Бухгалтерский  учет: Учебник для вузов /Под  ред. проa. Ю.А. Бабаева. – М., 2001–476 с.;

3. Бухгалтерский  учет: Учебник для вузов /Под  ред. проa. Ю.А. Бабаева. – М., 2006–527 с.;

4. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 2006 г.;

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов-М.: Омега-Л, 2008.-528 с.;

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – М.: «МАГИС», 2005.;

7. Воронова Е.Ю., Улитина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. Пособие. – М.: ТК Велби, 2006. – 248 с.;

8. Журнал: Бухгалтерский  учет и налогооблажение – январь 2007 г.;

9. Инструкция  по бухгалтерскому учету, Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. №25н;

10. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2006;

11. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 С.;

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. – Москва: ИНФРА – Москва, 2008. – 592 с.;

13. Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика».;

14. Рей Вондер  Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 2006.;