Исторический обзор развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой

    2) оперативный и перспективный  (впоследствии – стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

    3) учет по центрам ответственности  (контрольно-оценочный раздел, функции  которого распространяются на структурные подразделения организации).

1.2 Развитие управленческого  учета на современном  этапе в странах  с развитой рыночной  экономикой  

    В США формирование управленческого  учета происходит на фоне первых попыток  унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем – финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету – Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

    С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами – Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности – Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей – The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

    Во  Франции аналогом управленческого  учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

    В ФРГ аналогом управленческого учета  является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций. Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном). 

    1.2.1 Развитие управленческого  учета на современном  этапе в России 

    В России в 1920 – 1990 гг. управленческий учет не развивается. Дальнейшее совершенствование получают вопросы промышленного учета, реализуемого применительно к условиям индустриального производства и его интенсификации в период НТП. Себестоимость становится основополагающей категорией бухгалтерского учета. Централизованное управление экономикой, недостаточная ориентированность на самофинансирование и конечный результат практически не создают необходимой потребности в применении иной методологии, кроме учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции (работ, услуг). Можно выделить шесть направлений в развитии методологии управленческого учета этого периода (см. рисунок 3). 
 
 
 

    

    

      

      

    

    

    

    

    

    

    

      

Рисунок 3 – Направления в развитии методологии  управленческого учета 

в России 

    Разработка  каждого направления связана с именами отечественных ученых, внесших наиболее существенный вклад в формирование концепции учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях социалистической экономики и индустриального (промышленного, производственного) развития.

    Одновременно  с середины 1960-х гг. в России подробно исследуется зарубежный опыт, прежде всего США, практического использования управленческого учета.

    В 1990-е гг. и последующий период, с началом преобразований общественно-экономической концепции в России, продолжаются исследования в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По сути, развиваются идеи промышленного, производственного учета в рамках традиционного направления – бухгалтерского учета в промышленности. В этот же период значительное внимание уделяется проблемам управления затратами и результатами производственной деятельности предприятий, активизации управленческого содержания бухгалтерского учета, его месту в системе бизнеса и финансового менеджмента.

    С 1991 г. в России проводятся самостоятельные исследования в области управленческого учета. Они сопряжены с познанием его сущности, содержания, методов, эффективности их использования.

    Систематизация  мирового вклада в формирование концепции  управленческого учета позволяет  разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.

    Период  становления и развития управленческого  учета связан с разработкой методологии  управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

    1) 1920—1950 гг. – разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

    2) 1950—1990 гг. – развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

    3) 1990 г. по настоящее время – с развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.).

    Исследования  показывают, что периодизация развития управленческого учета в России не совпадает с общемировой тенденцией. Здесь выделяются два этапа:

    I 1990 – 2005/2010 гг. Систематизация знаний по управленческому учету (совпадает с применением в мировой учетной практике традиционных и инновационных его систем). Ориентировочно длится до 2010 г., поскольку сопряжен с разработкой теоретического обоснования управленческого учета. Задача этого периода состоит в синхронизации с международным опытом научно-теоретических представлений и практического использования системы управленческого учета.

    II 2010 г. и далее. Широкое распространение и применение в практике российских коммерческих организаций управленческого учета наряду с финансовым учетом.

    Управленческий  учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета:

    - безусловный авторитет какого-либо  субъекта или обстоятельства, предписывающий  обязательность или подтверждающий  очевидный эффект от применения  системы управленческого учета.  Таким авторитетом вероятнее  всего рассматривать государство,  объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт управленческого учета;

    - достаточную квалификацию кадров  в области управленческого учета;

    - разработку методологии управленческого  учета, понятной и постижимой  для использования организациями  бизнеса.

    Возникнув в единстве, указанные условия  предопределяют практическое применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое обоснование как актуальной учетно-управленческой системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Использование исторического подхода позволило исследовать генезис управленческого учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет.

    По  результатам исследования был сделан ряд выводов.

    1) Существует 7 исторических эпох развития  управленческого учета, в каждой, из которой формировались условия  его возникновения. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время, промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его методологии.

    2) Наиболее широкое распространение и развитие управленческий учет получает в таких странах с развитой рыночной экономикой, как США, Франция, Великобритания и Германия.

    3) В России в 1920 – 1990 гг. управленческий учет не развивается, поскольку имело место быть централизованное управление экономикой, недостаточная ориентированность на самофинансирование и конечный результат практически, которые в совокупности не создавали необходимой потребности в применении иной методологии, кроме учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции.

    С 1991 г. в России проводятся самостоятельные исследования в области управленческого учета.

    В настоящее время происходит широкое  распространение и применение в практике российских коммерческих организаций управленческого учета наряду с финансовым учетом.

    4) Для раскрытия не только внутреннего содержания, но и механизма функционирования, а также построения необходимого теоретического базиса требуется переход от историко-логического к теоретико-методологическому уровню познания, что обеспечивает необходимую степень абстрактности в исследовании свойств управленческого учета как науки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Расчетное задание №1 по темам: ««Анализ поведения затрат», «Формирование себестоимости продукции» 

    2.1 Задание 

    Предприятие «Сластена» производит конфеты трех видов: «Ласточка», «Маска» и «Буревестник». Цена соответственно: 90 руб./кг., 100 руб./кг., 120 руб./кг. Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка: «Ласточка» - 45%, «Маска» - 25%, «Буревестник» - 30%. Предприятие предполагает получить прибыль в размере – 120 тыс. руб. Информация о расходах на предстоящий месяц представлена в таблице 1. 

Таблица 1 – Расходы на предстоящий месяц