Фінансовий облік оборотних активів

При складаннi балансу слiд враховувати вимоги таких П(С)БО:

* 2 “Баланс”;

* 4 “Звiт  про рух грошових коштiв”;

§ 6 “Виправлення помилок i змiни у фiнансових звiтах”;

* 12 “Інвестиції”;

* 13 “Фiнансовi iнструменти”;

* 19 “Обєднання  пiдприємств”;

* 20 “Консолiдована  фiнансова звiтнiсть”;

* 23 “Розкриття iнформацiї про повязанi сторони”;

* Іншi.

У балансi вiдображаються склад майна пiдприємства та джерела  його форжмування у виглядi залишкiв  за синтетичними рахунками бухгалтерського  обліку. Окремi, близькi за своїм економiчним змiстом, рахунки в балансi обєднуються  в одну статтю, а статті - в роздiли.

Весь баланс подiлений на 2 частини: лiву (актив) та праву (пасив). Сальдо за активом i пасивом  балансу має при правильному  його складаннi бути однаковим.

У свою чергу, актив балансу складається з  трьох роздiлiв:

* I. Необоротнi  активи;

* ІІ. Оборотнi  активи;

* ІІІ. Витрати  майбутнiх перiодiв.

Пасив балансу  складається з таких роздiлiв:

* І. Власний  капiтал;

* ІІ. Забезпечення  майбутнiх витрат i платежiв;

* ІІІ. Довгостроковi зобовязання;

* IV. Поточнi зобовязання;

* V. Доходи  майбутнiх перiодiв.

Розглянемо  порядок та технiку складання другого  розділу балансу підприємства (форма 1) - оборотних активів.

Виробничi запаси (рядки 100-140). У статтi “Виробничi запаси”  показують вартiсть запасiв малоцiнних та швидкозношуваних предметiв, сировини, основних i допомiжних матерiалiв, палива, покупних напiвфабрикатiв i комплектуючих виробiв, запасних частин, тари, будiвельних матерiалiв та інших матерiалiв, призначених для споживання в ходi нормального операційного циклу.

Готова продукцiя (рядок 130). У статтi показують запаси виробiв на складi, обробка яких закiнчена  та якi пройшли випробування, приймання, укомплектованi згiдно з умовами  договорiв iз замовниками i вiдповiдають  технiчним умовам i стандартам.

Товари (рядок 140). У статтi показується без суми торгових нацiнок вартiсть товарiв, придбаних пiдприємствами для наступного продажу.

У примiтках до фiнансової звiтностi наводять таку iнформацiю:

* про методи  оцiнки запасiв;

* вартiсть  запасiв у розрiзi окремих класифiкацiйних  груп;

* вартiсть  запасiв, вiдображених за чистою  вартістю реалізації;

* вартiсть  запасiв, переданих у переробку,  на комiсiю, заставу;

* суму збiльшення  чистої вартостi реалiзації, за  якою проведено оцiнку запасiв  вiдповiдно до пункту 28 П(С)БО 9.

Дебiторська  заборгованiсть за товари, роботи, послуги (торгова) (рядки 160--162). При вiдображеннi у звiтностi керуються П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованiсть”.

Дебiторська  заборгованiсть визнається активом, якщо є ймовiрнiсть отримання пiдприємством  майбутнiх економiчних вигiд та може бути достовiрно визначена її сума.

У статтi “Дебiторська  заборгованiсть за товари, роботи, послуги” вiдображається заборгованiсть покупцiв  або замовникiв за наданi їм продукцiю, товари, роботи або послуги (крiм  заборгованостi, яка забезпечена  векселем). До пiдсумку балансу включається  чиста реалiзацiйна вартiсть, яка  визначається шляхом вирахування з  дебiторської заборгованостi резерву  сумнiвних боргiв. Сума резерву сумнiвних боргiв вiдображається в дужках. Резерв сумнiвних боргiв створюється, якщо отримання оплати викликає сумнiв.

У примiтках до звiту розкривається загальна сума торгової дебiторської заборгованостi, а також за кожним з дебiторiв, чия заборгованiсть перевищус 10 % загальної суми, та умови погашення  цiєї заборгованостi. Вказуються також  сума простроченої дебiторської заборгованостi, яку можна класифiкувати як сумнiвну, метод визначення величини резерву  сумнiвних боргiв.

Дебiторська  заборгованiсть за розрахунками (рядки 170--200). Вимоги до розкриття iнформації  аналогiчнi вимогам статтi “Дебіторська заборгованiсть за товари, роботи, послуги (торгова)”. Слiд зазначити, що резерв сумнiвних боргiв за цiєю заборгованiстю  не створюється, i у статтi вiдображається лише та дебiторська заборгованiсть, повернення якої є реальним (чиста  дебiторська заборгованiсть).

У статтi заборгованiсть  за розрахунками з бюджетом” (рядок 170) показують дебiторську заборгованiсть  фiнансових i податкових органiв, а також  переплату за податками, зборами  та iншими платежами до бюджету.

Iнша поточна  дебiторська заборгованiсть (рядок  210). Це загальна категорiя дебiторської  заборгованостi, за винятком торгової. У статтi “Інша поточна дебiторська  заборгованiсть” показують заборгованiсть  дебiторiв, яка не може бути  включена до iнших статей дебiторської  заборгованостi та яка вiдображається  у складi оборотних активiв.

Вимоги до розкриття iнформацiї аналогiчнi вимогам  до дебiторської заборгованостi.

Поточнi фiнансовi iнвестицiї (рядок 220). При вiдображеннi у звiтностi враховуються вимоги П(С)БО 12 “Фiнансовi iнвестиції”.

У статтi “Поточнi фiнансовi iнвестицiї” вiдображають фiнансовi iнвестицiї на термiн, що не перевищує  один рiк, якi можуть бути вiльно реалiзованi в будь-який момент (крiм iнвестицiй, якi є еквiвалентами грошових коштiв).

Грошовi кошти  та їх еквiваленти (рядки 230--240). Враховуються вимоги П(С)БО 4 “Звiт про рух грошових коштiв”.

У статтi “Грошовi кошти та їх еквiваленти” вiдображаються кошти в касi, на поточних та iнших рахучках у банках, якi можуть бути використанi для поточних операцiй, а також  еквiваленти грошових коштiв. У цiй  статтi окремо наводяться кошти в  нацiональнiй та iноземнiй валютах. Кошти, якi не можна використати для  операцiй протягом одного року, починаючи  з дати балансу, або протягом операцiйного  циклу внаслiдок обмежень, слiд  виключати зi складу оборотних активiв  та вiдображати як необоротнi активи.

Iншi оборотнi  активи (рядок 250). у статтi “Iншi оборотнi активи” вiдображаються  суми оборотних активiв, якi не  можуть бути включенi до наведених  вище статей роздiлу активи”.  Зокрема, у цiй статтi наводиться  сальдо субрахункiв 331 “Грошовi  документи в нацiоналънiй валютi”, 332 документи в iноземнiй валютi”  i 643 “Податковi зобовязання”. До  цiєї статтi вiдносять також  суми i витрати, понесенi пiдприємством,  вигоду вiд яких буде отримано  в майбутньому.

У примiтках до звiту вiдображається окрема iнформацiя  за iншими оборотними активами, вартiсть  яких перевищує 5 % вартостi оборотних  активiв, та окремо сума податкiв майбутнiх  перiодiв у разi їх наявностi [11, 44].

Організація фінансової звітності оборотних  активів розкривається відповідно до положення бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.Вона наведена в табл. 5.1.

 

Висновоки

 

Отже, об’єктом дослідження для написання даної курсової роботи було Закрите акціонерне товариство “Рівне-Борошно”, яке є підприємницьким господарським товариством, що підпорядковується зборам акціонерів.

Метою діяльності підприємства є задоволення спільних потреб у товарах народного споживання, продукції виробничо-технічного та іншого призначення, роботах, послугах та реалізації на основі одержаного прибутку економічних і соціальних інтересів  акціонерів та трудового колективу  Товариства.

Основними видами діяльності Товариства є наступне: виробництво борошна, виробництво  готових кормів для тварин, що утримуються  на фермах, інші види оптової торгівлі, оптова торгівля зерном та кормами  для тварин, роздрібна торгівля в  неспеціалізованих магазинах переважно  з продовольчим асортиментом

Дослідивши  тему “Фінансовий облік оборотних  активів” за допомогою праць вітчизняних  та зарубіжних учених-економістів з  питань обліку оборотних активів, законодавчих та нормативних актів України, даних  бухгалтерського обліку, фінансової звітності господарського товариства, ми дійшли висновку, що дана тема і справді  є досить актуальною на сьогоднішній день, оскільки оборотні активи є засобами господарюючого суб’єкта, які потрібні підприємству для його функціонування у різних формах діяльності з метою одержання прибутку.

Вияснили, що оборотні активи - це грошові кошти  та їх еквіваленти, що не обмежені у  використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Під економічною  сутністю поняття „ оборотні активи”, слід розуміти сукупну вартість, виражену у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, що обертається у процесі господарської діяльності підприємства у вигляді оборотного капіталу з метою забезпечення економічної вигоди. Оборотні активи призначені для реалізації й обслуговування виробничо-комерційної діяльності і повністю споживаються впродовж одного операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні такі елементи оборотних активів, як: виробничі  запаси; готова продукція; товари; дебіторська  заборгованість за товари, роботи та послуги, чиста реалізаційна вартість, первинна вартість, резерв сумнівних боргів; дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом; інша поточна дебіторська  заборгованість; поточні фінансові  інвестиції; грошові кошти та їх еквіваленти; інші оборотні активи.

Оборотні  активи відображаються у ІІ розділі  балансової звітності підприємства, яку складає головний бухгалтер  підприємства. Основними первинними документами для обліку оборотних  активів є: довіреність, прибуткова накладна, видаткова накладна, прибутковий  касовий ордер, видатковий касовий  ордер, платіжне доручення, виписка  банку.

Бухгалтерський  облік на підприємстві ведеться автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія. В бухгалтерську  програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати  будь-які реєстри, звіти, форми в  перерізі: бухгалтерських рахунків, кореспондентів, обєктів обліку.

Під час написання  курсової роботи, всі завдання поставлені у вступі були виконані, а саме: систематизовано, розширено і закріплено теоретичні знання та практичні навички ведення  бухгалтерського обліку, набуті під  час вивчення курсу “Фінансовий  облік І” і “Фінансовий облік  ІІ”; перевірено вміння застосовувати  ці знання для оцінки постановки обліку на конкретному підприємстві і розробки пропозицій щодо її вдосконалення; розвинуто  навички самостійної роботи і  використання отриманих знань з  організації і методики наукових досліджень у вирішенні завдань, поставлених у курсовій роботі.

Для більш  детального розкриття інформації про  оборотні активи на ЗАТ “Рівне-Борошно” дану курсову роботу я розділив на п’ять розділів, в яких детально розглянули кожен із елементів оборотних активів та підтвердили дані за допомогою документів наведених в додатках.

 

Список використаної літератури

1. Закон №996. - Закон України від 16.07.99 р.  №996-XIV "Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні".

2. Закон №1543. - Закон України від 12.09.91 р.  №1543-XII "Про правонаступництво  України".

3. П(С)БО 16 “Витрати”. - "Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 16 "Витрати", затверджене  наказом Мінфіну України від  31.12.99 р. № 318.

4. П(С)БО 2 “Баланс”. - "Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 2 "Баланс", затверджене  наказом Мінфіну України від  31.03.99 р. №87.

5. П(С)БО 9 "Запаси". - Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 9 "Запаси", затверджене  наказом Мінфіну України від  20.10.99 р. №246.

6. П(С)БО 10 "Дебіторська  заборгованість". - Положення (стандарти)  бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська  заборгованість", Затверджено наказом  Мінфіну України від 8.10.99 р.  № 237.

7. П(С)БО 12 "Фінансові  інвестиції". - Положення (стандарти)  бухгалтерського обліку 12 "Фінансові  інвестиції", Затверджено наказом  Мінфіну України від 26.04.2000 р.  № 91.

8. План рахунків  та Інструкція № 291. - План рахунків  бухгалтерського обліку та Інструкції  про його застосування, затверджені  наказом Мінфіну України від  24.09.04 р. № 291.

9. Лишиленко  О.В. Бухгалтерський фінансовий  облік. Підручник. - Київ: Вид-во “Центр  навчальної літератури”, 2005. - 528 с.

10. Бухгалтерський  фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир:  ЖІТІ, 2000. - 608 с.

11. Лень В.С., Гливенко В.В., Бочок М.П., Іванов  Л.П. Звітність підприємств: Підручник. - К.: Знання - Прес, 2004. - 474 с. - (Вища освіта  ХХІ стодіття).

12. Хомин  П.Я., Журавель Г.П. Звітність підприємств. - Навч. Посіб. - К.: ВД “Професіонал”, 2006. - 656 с.

13. Сучасний тлумачний словник української  мови (Уклад: Олексієнко Л.П., Шумейло  О.Л.). - К.: Видавничий дім “Калита”, 2008. - 544 с.

14. Мних Є.В. Економічний аналіз: Підручник: Вид. 2-ге, перероб. та  доп. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005. - 472 с.

15. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський  фінансовий облік на підприємствах  України: Підруч. Для студ. Екон. Спец. Вищ. Навч. Закл. - 6-те вид. - К.: А.  С. К., 2002. - 784 с.

16. Вербило О.Ф., Кондрицька Т.П., Ярошинський  В.М. Бухгалтерський облік у  менеджменті: зміст та методика  навчання. Підручник. За редакцією  доцента, кандидата економічних  наук О.Ф. Вербило. Частини друга.  Фінансовий облік. - К.: НАУ, 2006, с. - 696.

17. Ю.С. Цап-Цалко, Фінансова звітність  підприємства та її аналіз. Навчальний  посібник. - 2-е вид., перероб. І  доп. - К.: ЦУЛ. 2002 - 360 с.

 

Додатки

 

Таблиця 2.1

Вимоги  до оцінки оборотних активів в  обліку та звітності на ЗАТ “Рівне-Борошно”

Вид (клас, група) обєкта обліку	Оцінка
	в обліку	в звітності
1. Запаси:	Придбані або виготовлені запаси обліковуються за собівартістю.	За собівартістю.
2. Дебіторська заборгованість за  товари роботи та послуги	Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги  оцінюється за первісною вартістю.	Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги  включається до підсумку балансу  за первісною вартістю.
3. Поточні фінансові інвестиції	Фінансові інвестиції первинно оцінюються та відображаються у бухгалтерському  обліку за с/в. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обовязкових платежів та інших витрат, безпосередньо повязаних  з придбанням фінансової інвестиції.	Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються  за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за собівартістю.
4. Грошові кошти та їх еквіваленти  в національній валюті	В грошовому виразі.	В грошовому виразі.