Фінансовий облік оборотних активів

Керiвник пiдприємства повинен надавати касировi охорону  при транспортуваннi грошових коштів i цiнностей з установи банку. При  транспортуваннi грошових коштiв касировi, супроводжуючим його особам забороняється: розголошувати маршрут руху i розмір суми грошових коштів i цiнностей, що перевозяться, допускать до салону транспортного засобу осiб, якi не призначенi керiвняком пiдприємства для доставки, користуватися супутнiм або громадським транспортом.

Для забезпечення надiйного зберiгання готівки  і цiнностей каса має вiдповiдати таким вимогам:

- бути iзольованою  вiд iнших допоміжних примiщень;

- мати сейф  або металеву шафу;

- мати спецiальне  вiконце для проведення операцiй  з клiєнтами i працiвниками;

- бути обладнаною  охоронно-пожежною сигналiзацiєю, що  вiдповiдає вимогам дiючого Положення  [15, 505].

Первинні документи, які використовуються на ЗАТ “Рівне-Борошно” для обліку оборотних активів , їх характеристику та організаційно-розпорядчі документи які є підставою для їх оформлення наведено в табл. 3.1.

Взагалі поділити перелічені документи на документи які відносяться до запасів, дебіторської заборгованості і грошових коштів неможливо, оскільки всі документи мають подвійний запис:

· прибуткові накладні - в активі документа вказується прихід ТМЦ, а в пасиві грошова  заборгованість за отримані ТМЦ, тобто  дебіторська заборгованість;

· видаткові  накладні - в активі вказуватиметься  дебіторська заборгованість, а в  пасиві видані ТМЦ;

· виписка  банку - в активі надходження грошей, в пасиві купівля товарів;

· платіжна відомість - в активі - розрахунки з  постачальниками, в пасиві - списання грошових коштів.

 

 

 

4. Аналітичний і синтетичний облік оборотних активів

 

За способом групування та узагальнення облікових  даних бухгалтерські рахунки  поділяються на синтетичні та аналітичні.

Синтетичні  рахунки - це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому  вигляді й у грошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей  економічно однорідних господарських  засобів і джерел їх утворення  в грошовому вимірнику називається  синтетичним обліком.

Для детальної  характеристики обєктів бухгалтерського  обліку використовується аналітичний  рахунок, в яких крім вартісного вимірника  використовуються натуральні й трудові  вимірники. Облік наявності та змін окремих видів і обєктів господарських  засобів та джерел їх утворення з  використанням різних вимірників називається  аналітичним обліком.

Аналітичний і синтетичний облік ведеться за допомогою робочого плану рахунків підприємства, який наведений в табл. 4.1.

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує  нерозривний звязок, тобто на аналітичних  рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш  докладно, значення дебету й кредиту  кожного аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рехунків даної групи  відповідно дорівнюють сальдо, обороту  на дебеті і обороту на кредиті  синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним  на синтетичних рахунках бухгалтерського  обліку.

Взаємозвязок  аналітичного і синтетичного рахунків можна було б більш детально показати за допомогою регістрів, проте на ЗАТ “Рівне-Борошно” регістри не використовуються. Бухгалтерський облік ведеться автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія. В бухгалтерську  програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати  будь-які реєстри, звіти, форми в  перерізі: бухгалтерських рахунків, кореспондентів, обєктів обліку.

 

 

Облік запасів

 

Облік запасів  є однією із трудомістких ділянок  облікової роботи на пiдприємствi. Одиницею бухгалтерського обліку запасів  є їх найменування або однорідна  група (вид).Для бухгалтерського  обліку запасів використовується другий клас плану рахунків бухгалтерського  обліку, а саме:

20 “Виробничі  запаси”;

21 “Тварини  на вирощуванні та відгодівлі”;

22 “Малоцінні  та швидкозношувані предмети”;

23 “Виробництво”;

24 “Брак  у виробництві”;

25 “Напівфабрикати”;

26 “Готова  продукція”;

27 “Продукція  сільськогосподарського виробництва”;

28 “Товари”.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” використовуються такі найменовані показники запасів  як:

- сировина  і матеріали (код 800);

- паливо (код  820);

- тара і  тарні матеріали (код 830);

- запасні  частини (код 850);

- малоцінні  та швидкозношувані предмети (код  880);

- готова  продукція (код 900);

- товари (код  910). (див. Дод. 7 (VIII Запаси)).

Оцінка запасів  відбувається за балансовою вартістю. Кореспонденцiя рахункiв з облiку запасiв (рах. № 20, 22, 26, 28) наведена в табл. 4.2.

 

Облік виробничих запасів

 

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки  обліку операцій з виробничими запасами:

20 “Виробничі  запаси”:

201 “Сировина  і матеріали”;

203 “Паливо”;

204 “Тара  і тарні матеріали”;

207 “Запасні  частини”;

208 “Матеріали  с/г призначення”;

209 “Інші  матеріали”;

22 “Малоцінні  та швидкозношувані предмети”.

Рахунок 20 “Виробничі запаси” призначено для узагальнення інформації про наявність і рух  належних підприємству запасів сировини і матеріалів, палива, тари і тарних матеріалів, запасні частини, матеріали  с/г призначення, інші матеріали.

За дебетом  рахунку 20 “Виробничі запаси” відображається надходження запасів на підприємство, їх оцінка, за кредитом - витрачання на виробництво, переробку, відпуск на сторону, уцінка тощо.

На субрахунку 201 “Сировина й основні матеріали” відображається наявність та рух  сировини та основних матеріалів, які  входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів , що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських  потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також  відображається на субрахунку 201.

На субрахунку 203 “Паливо” (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковується  наявність та рух палива, що придбається  чи заготовляється для технологічних  потреб виробництва, експлуатація транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут  також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти та газ.

Якщо деякі  види палива використовують одночасно  і як матеріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 “Матеріали” і на субрахунку 203 “Паливо” - за ознакою переважності використання на цьому підприємстві.

Якщо на підприємстві для технологічних та експлутаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу, то їх облік ведеться на субрахунку 203.

На субрахунку 204 “Тара і тарні матеріали” відображаються наявність і рух усіх видів  тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також  матеріали й деталі, які використовуються для виготовлення тари і її ремонту.

Матеріали, які використовуються для додаткового  обладнання вагонів, барж, суден з  метою забезпечення збереження зваженою продукції, не відносяться до тери і  обліковуються на субрахунку 201 “Сировина  і матріали”.

На субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік  придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнаня, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин  у запасі та обороті. На цьому ж  субрахунку ведеться облік обмінного  фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються  в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.

За дебетом  субрахунку відображаються залишок  і надходження, за кредитом - витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.

Автомобільні  шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані  в ціні автомобіля та включені в  його інвентарну вартість, обліковуються  у складі основних засобів.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними  групами. Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів  обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації; що підлягають відновленню; що є в ремонті.

На субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських  культур. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми, що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.

На субрахунку 209 “Інші матеріали” обліковуються  відходи виробництва, невиправний  брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які  не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на підприємстві, зношені шини тощо [10, 147].

Операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведено в табл. 4.3.

 

Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів

 

Рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”  призначення для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух  малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться  у складі запасів.

ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки для обліку МШП:

222 “МШП в  експлуатації”;

223 “МШП на  складі”.

Облік МШП  на складах ведеться кількісний за їх номенклатурними номерами.

За дебетом  рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані  предмети” відображаються за первісною  вартістю придбані або виготовлені  малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням  на рахунки обліку витрат, а також  списання нестач і втрат від псування таких предметів.

З метою забезпечення збереження вказаних предметів в  експлуатації підприємство повинно  організовувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік  у кількісному вираженні.

Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів  по однорідним групах, установлених, виходячи з потреб підприємства [10, 166].

Операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведено в табл. 4.4.

 

 

Облік незавершеного виробництва

 

На підприємствах, де напівфабрикати власного виробництва  використовуються тільки для власних  виробничих потреб, їх рух і залишки  обліковуються на рахунку 23 “Виробництво”.

На дебеті рахунка № 23 “Виробництво” групуються всі витрати, що складають собiвартiсть  основної продукції.

На кредиті  рахунка 23 “Виробництво” відображають собiвартiсть готової продукції (робіт, послуг), вартість повернених на склади матеріальних цінностей, вiдходiв i побічних продукцій, одержаних у процесі  виробництва. Схему рахунка № 23 “Виробництво” наведено у табл.4.5.

На дебетi рахунка № 23 “Допомiжнi виробництва” (№ 23 “Виробництво”) вiдображаються прямi витрати, повязанi безпосередньо з випуском продукцiї, виконанням робiт i наданням послуг, а також непрямi витрати, повязанi з управлiнням i обслуговуванням допомiжних виробництв, i збитки вiд браку. Прямi витрати, повязанi безпосередньо з випуском продукції, виконанням робiт i наданням послуг, списуються на рахунок 23 з кредиту рахункiв облiку виробничих запасiв, розрахувкiв з персоналом по оплатi працi та iн.

На кредитi рахунка № 23 субрахунку “Допомiжнi виробництва” вiдображають суми фактичної  собiвартостi завершеної виробництвом продукцiї, виконаних робiт i наданих  послуг. Цi суми списуються з кредиту  субрахунка 23 в дебет вiдповiдних рахунків.

Аналiтичний облiк рахунка № 23 “Виробництво”  ведеться за видами виробництв [15, 390].

Витрати повязані з виробництвом конкретного продукту є обєктом калькулювання. А отже передумовою калькулювання є  облік виробничих витрат (виробничий облік). Він є первинним по відношенню до калькулювання.

Виробничий  облік передбачає збір інформації про  витрати підприємства, документальне  оформлення господарських операцій, повязаних з виробничими витратами. В системі виробничого обліку така інформація обгрунтовується, групується за різними ознаками і аналізується. Лише на базі інформації, яка міститься  в системі виробничого обліку можливе калькулювання.

Між калькулюванням і виробничим обліком існує тісний взаємозвязок. Так, базою для розрахунку собівартості одиниці продукції  є інформація, зібрана в системі  виробничого обліку. Калькулювання  собівартості виробничого продукту визначається системою і організацією виробничого обліку. З іншого боку, ступінь деталізації виробничого обліку залежить від завдань, які стоять перед підприємством в галузі калькулювання.

Калькулювання собівартості продукції умовно можна  поділити на три етапи. На першому  етапі вираховується собівартість всієї випущеної продукції в  цілому, на другому - фактична собівартість по кожному при управлінні виду продукції, на третьому - собівартість одиниці  продукції, виконаної роботи або  наданої послуги.