Фінансовий облік оборотних активів

Калькулювання собівартості продукції є обєктивно  необхідним процесом виробництва.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” незавершеного виробництва  немає. Брак житнього помолу ведеться на рахунку 237 “Лінія житнього помолу”, і в дебет списуються всі витрати, відбувається закриття рахунку за місяць на собівартість випущеної продукції.

Кореспонденція  рахунків з обліку витрат на виробництво (рах. № 23) наведено в

табл. 4.6.

 

Облік готової продукції

 

Для узагальнення інформації про наявність та рух  готової продукції підприємства використовується рахунок 26 “Готова  продукція”.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки  обліку операцій з готовою продукцією:

2011 “Сировина  (зерно)”;

2012 “Матеріали”;

23 “Виробництво”;

26 “Готова  продукція”;

70 “Доходи  від реалізації”;

90 “Собівартість  реалізації”;

91 “Загальновиробничі  витрати”.

За дебетом  рахунку 26 “Готова продукція” відображається надходження готової продукції  з власного виробництва.

При списанні готової продукції з рахунку 26 “Готова продукція” сума відхилень  фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами, що відноситься до цієї продукції, визначається у відсотку, який обчислюється як відношення відхилень на залишок готової  продукції на початок місяця та відхилень  по продукції, яка здана на склад  протягом місяця, до вартості продукції  за обліковими цінами. Сума відхилень  фактичної собівартості готової  продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” і  дебетом відповідних рахунків.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами готової продукції [10, 196].

Операції з обліку готової продукції на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведено в табл. 4.7.

 

 

 

 

Облік товарів

 

На рахунку 28 “Товари” ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок  використовують в основному збитові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.

На промислових  та інших виробничих підприємствах  рахунок 28 “Товари” застосовується для  обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або ті, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для  комплектування на промислових підприємствах, не включаються до собівартості готової  продукції, що виробляється на цьому  підприємстві, а підлягає відшкодуванню  покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торгові підпиємства та організації на рахунку 28 “Товари” ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної  тари, що служить для виробничих та господарських потреб і облік  якої ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” чи 20 “Виробничі запаси”.

Рахунок 28 “Товари” має такі субрахунки:

281 “Товари  на складі”;

282 “Товари  в торгівлі”;

283 “Товари  на комісії”;

284 “Тара  під товарами”;

285 “Торгова  націнка”.

На субрахунку 281 - 284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом зменшення.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявний лише 281 рахунок - “Товари на складі”.

На субрахунку 281 “Товари на складі” ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових  та розподільчих базах, складах тощо.

Операції з обліку товарів на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведено в табл. 4.8.

 

Облік розрахунків з  дебіторами

 

Низька  платоспроможність підприємств  викликає створення великих обсягів  дебіторської заборгованості на балансі.

Облік розрахунків  з покупцями і замовниками  регламентується П(С)БО 10 “Дебітори”.

Дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних  і фізичних осіб щодо грошей, товарів  чи послуг. У більшості випадків можна визначити два головних види дебіторської заборгованості: товарну  і нетоварну (неопераційну).

Операції  називаються товарними, якщо мова йде  про оплату продукції (яка має  натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська  заборгованість виникає в наслідок значної операційної діяльності підприємства, яке може передбачати  продаж товарів, виконання робіт  чи (та) надання послуг.

Розрахунки  з покупцями та замовниками відносяться  до товарних у відповідності до визначення.

Кореспонденція  рахунків з обліку розрахунків з  дебіторами (рах. № 36, 37) наведена в табл. 4.9.

 

Облік розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги

 

Для обліку товарної дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 “Розрахунки  з покупцями і замовниками”, та його субрахунки:

361 “Розрахунки  з вітчизняними покупцями”;

3614 “Розрахунки  за послуги”;

362 “Розрахунки  з іноземними покупцями”.

Проте, на ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні лише субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” та 3614 “Розрахунки за послуги”.

Рахунок 36 “Розрахунки  з покупцями і замовниками” активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків. На ньому відображається узагальнена інформація про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселями.

По дебету рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних  робіт, наданих послуг (у тому числі  на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші додатки, збори (обовязкові платежі), що підлягають перерахуванню  до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських  установах, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” призначений для обліку розрахунків  з покупцями, що знаходяться в  митній території України. На ньому  обліковуються розрахунки по предявлених  покупцям та замовникам та прийнятих  банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені  роботи, надані послуги [10, 265].

Операції з обліку розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведені в табл. 4.10.

 

 

 

Облік розрахунків з іншими дебіторами

 

Облік розрахунків  з різними дебіторами ведеться на рахунку 37 “Розрахунки з різними  дебіторами”. На ньому здійснюється облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних  спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 “Розрахунки  з різними дебіторами” має  такі субрахунки:

371 “Розрахунки  за виданими авансами”;

372 “Розрахунки  з підзвітними особами”;

373 “Розрахунки  за нарахованими доходами”;

374 “Розрахунки  за претензіями”;

375 “Розрахунки  за відшкодуванням завданих збитків”;

376 “Розрахунки  за позиками членам кредитних  спілок”;

377 “Розрахунки  з іншими дебіторами”.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні лише субрахунок 372 “Розрахунки з підзвітними  особами” і 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” (3771 “Дотації”, 3772 “Розрахунки  гуртожиток”).

На субрахунку 372 “Розрахунки з підзвітними  особами” ведеться облік розрахунків  з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетом, так і кредитом. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних  активів, кредитове сальдо - в складі зобовязань балансу підприємства.

На субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”  ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображується на інших субрахунках рахунку 37 “Розрахунки  з різними дебіторами”, зокрема  розрахунки за операціями, повязаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (кредит рахунків розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки [16, 184].

Операції з обліку розрахунків з іншими дебіторами на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведені в табл. 4.11.

Облік поточних фінансових інвестицій

 

Фінансові інвестиції, як і інші активи, підлягають бухгалтерському обліку в складі активів тільки тоді, коли є достатня впевненість в тому, що майбутня економічна вигода, втілена в них, буде одержана підприємством. Одного лише існування витрат на їх придбання  недостатньо. Необхідна обгрунтована впевненість в тому, що ці витрати  принесуть в майбутньому економічну вигоду. Якщо такої впевненості немає, оплачені витрати на придбання інвестицій розглядаються як витрати, а не як активи.

Облік різних видів цінних паперів та операцій з ними має свої особливості:

1) по їх  звязку зі статутним капіталом;

2) по відображенню  різниці між номінальною вартістю  цінних паперів і їх продажною  ціною;

3) по нарахуванню  доходів (дивідендів або відсотків).

Облік фінансових інвестицій складається і залежить від строків їх погашення, а також  від видів цінних паперів, форми  розрахунків за них, джерела придбання  паперів та інших факторів.

Витрати на поточні фінансові інвестиції відображають у дебету рахунку 35 “Поточні фінансові  інвестиції” в кореспонденції з  рахунками з обліку грошових коштів та іншого майна, переданого як фінансові  вкладення.

Поточні фінансові  інвестиції обліковуються на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”  субрахунку 352 “Інші поточні фінансові  інвестиції”.

По дебету рахунку відображається придбання (надходження) поточних фінансових інвестицій, по кредиту - зменшення їх вартості та вибуття [10, 250].

Проте, на ЗАТ  “Рівне-Борошно” немає в наявності 35 рахунку - “Поточні фінансові інвестиції”. Фінансові інвестиції зустрічаються  на підприємстві рідко, і в Балансі  на 1 січня 2007 року, рядок Поточні  фінансові інвестиції заповнений оскільки був отриманий вексель на суму 270 грн. на початок і кінець звітного періоду, та в подальшому ЗАТ “Рівне-Борошно” реалізувало отриманий вексель  і вже в Балансі на 1 квітня 2007 року на кінець звітного періоду  в рядку поточні фінансові  інвестиції нічого не відображається.

Кореспонденція  рахунків з обліку поточних фінансових інвестицій (рах. 35) неаведена в табл. 4.12.

Облік грошових коштів та їх еквівалентів

 

У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти  грошових коштів.

Рахунок № 31 “Рахунки в банках” призначений  для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані  для поточних операцій.

Цей рахунок  активний, балансовий, призначений  для обліку господарських засобів - грошових коштів, має такі субрахунки:

311 “Поточні  рахунки в національній валюті”;

312 “Поточні  рахунки в іноземній валюті”;

313 “Інші  рахунки в банку в національній  валюті”;

314 “Інші  рахунки в банку в іноземній  валюті”.

На ЗАТ  “Рівне-Борошно” наявні лише 311 “Поточні рахунки в національній валюті”  та 313 “Інші рахунки в банку  в національній валюті” субрахунки даного рахунку.

На субрахунку 313 “Інші рахунки в банку в  національній валюті” обліковується  рух коштів, що знаходяться в акредитивах, на особових рахунках по вантажообігу і в чекових книжках.

На дебеті рахунку № 31 “Рахунки в банках”  відображається надходження грошових коштів, на кредиті - їх використання [10, 237].

Операції з обліку грошових коштів ЗАТ “Рівне-Борошно” на рахунках в банках наведені в табл. 4.13.

Для узагальнення інформації про наявність  та рух грошових коштів в касі підприємства використовується рахунок 30 “Каса”, субрахунок 301 “Каса в національній валюті”. За дебетом рахунка 30 “Каса” відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата  грошових коштів із каси підприємства.

Операції з обліку грошових коштів в касі на ЗАТ “Рівне-Борошно” наведені в табл. 4.14.

 

Облік наявності  та руху еквівалентів грошових коштів ведеться на рахунку 35 “Поточні фінансові  інвестиції” субрахунку 351 “Еквіваленти грошових коштів”.

По дебету рахунку відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів, по кредиту - зменшення їх вартості та вибуття.

Проте на ЗАТ  “Рівне-Борошно” 351 рахунок “Еквіваленти грошових коштів” відсутній.

 

5. Формування показників фінансових звітів про оборотні активи

 

Завершальний етап бухгалтерського облiку - складання бухгалтерської звiтностi, яка є важливим iнструментом управлiння. Спираючись на данi бухгалтерського облiку як цiлiсного, взаємоповязаного, безперервного i суворо документального вiдображення господарських операцiй, впорядкованого узагальнення iнформацiї про стан майна i зобовязань пiдприємства, оцiнюються результати дiяльностi, прогнозуються напрямки пiдвищення ефективностi роботи, виробляються i приймаються управлiнськi рiшення.

Фiнансова  звiтнiсть складається пiдприємствами i органiзацiями, що є юридичними особами, i видiленими на окремий баланс фiлiями, представництвами, вiддiленнями та iншими  вiдокремленими пiдроздiлами пiдприємств i органiзацiй незалежно вiд видiв  дiяльностi й форм власностi.

Для складання  бухгалтерської звiтностi необхiдно  розумiти гiпотези, припущення та принципи, покладенi в її основу, та механiзми  її пiдготовки. Все є, в основному, викладено в таких Положеннях (стандартах) бухгалтерського облiку, затверджених наказом Мiнiстерства фiнансiв України 31 березня 1999 р. № 87:

* 1 “Загальнi вимоги до фiнансової звiтностi”;

* 2 “Баланс”;

* З “Звiт  про фiнансовi результати”;

* 4 “Звiт  про рух грошових коштiв”;

* 5 “Звiт  про власний капiтал”.

Однiєю з  ключових типових форм рiчного фiнансового  звiту є баланс (форма № 1). У балансi розкривається наявнiсть економiчних ресурсiв, якi контролюються підприємством  на дату балансу, та права на ресурс. Так, дебiторську заборгованiсть  не можна назвати ресурсом. Дебiторська  заборгованiсть означає права  на грошовi ресурси, якi потiм можна  перетворити у необоротнi активи чи запаси.