Доходы и расходы организации

     Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

     Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

     Если  для покрытия расходов на выплату  заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы  над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.

     В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).

     То  есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться  при расчете налога на прибыль.

     Следует обратить внимание: в 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

     Норма, которая позволяла не начислять  ЕСН на выплаты, которые не учтены в расходах при расчете налога на прибыль, для страховых взносов  не действует.

     После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.

     Если  работник не явился для получения  заработной платы, то сумма невыплаченных  средств депонируется.

     Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

     Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована не полученная работниками заработная плата.

     Трудовой  кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в  рублях.

     Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

     Заработная  плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).

     Конкретные  дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового  распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

     Денежные  средства, причитающиеся работникам, могут быть:

     - выданы наличными из кассы  организации;

     - перечислены по безналичному  расчету на банковские счета  или кредитные карты работников.

     Если  денежные средства вы снимаете с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

     Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

     На  сумму выплаченной заработной платы  сделайте проводку:

     Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

     Если  не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы  депонируют и сдают на расчетный  счет в банк.

     Организация может выдать работникам в счет причитающейся  им заработной платы:

     - готовую продукцию или товары;

     - прочее имущество организации  (например, материалы или полуфабрикаты).

     Заработную  плату, выданную в натуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

     Доля  заработной платы, выплачиваемой в  не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

     Выручку от передачи работникам имущества организации  в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

     Заработная  плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

     Налог на доходы физических лиц начисляют  на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму  зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

     Страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  на аванс не начисляют. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.

     Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации  нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный  бухгалтер или другой работник, назначенный  руководителем.

     Со  всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о  полной материальной ответственности.

     Если  уполномоченный сотрудник снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, необходимо оформить чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

     При получении наличных денежных средств  в банке следует оприходовать их в кассу. Для этого надо оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2.

     Реквизиты расходного кассового ордера указываются  в расчетно-платежной или платежной  ведомости.

     Начисление  и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости  по форме N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость" (Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

     Если  заработная плата выдается в натуральной  форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

     Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется  в том же порядке, что и при  выдаче заработной платы денежными  средствами.

     Платежная или расчетно-платежная ведомость  должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут.

     Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

     Сумма наличных денег (в том числе предназначенных  для выдачи заработной платы), которую  вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

     Если  заработная плата перечисляется  на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

     Заработная  плата выплачивается в течение  трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

     По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

     Напротив  фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".

     Депонированные  суммы сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

     Сумму депонированной заработной платы отражается проводками:

     Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;

     Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

     Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.

     Учет  расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном  реестре.

     Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

     Депонированная  заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

     Дата  и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

     При выдаче депонированной заработной платы  в учете делаются записи:

     Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

     Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата выдана работникам.

     Если  депонированная заработная плата не была востребована работником в течение  трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:

     Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

     В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата  выдается совместно проживавшим  с ним членам семьи, а также  лицам, находившимся на иждивении умершего.

     Пособия за счет средств ФСС

     Некоторые выплаты работникам организации  могут оплачиваться за счет средств  Фонда социального страхования  России (ФСС РФ). К таким выплатам, в частности, относят:

     - пособия по временной нетрудоспособности;

     - пособия гражданам, имеющим детей;

     - пособия на погребение;

     - оплату дополнительных выходных  дней по уходу за ребенком-инвалидом;

     - пособия работникам, потерявшим  трудоспособность в результате  несчастного случая на производстве  или профессионального заболевания.

     Также за счет средств ФСС РФ можно оплачивать долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения и путевки в круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

     Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в этот фонд.

     Исключение  предусмотрено для пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся  работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     При начислении пособий делается в учете запись:

     Дебет 69-1-1 Кредит 70

     - начислены работнику пособия,  выплачиваемые за счет средств  социального страхования;

     Дебет 69-1-2 Кредит 70

     - начислено пособие по временной  нетрудоспособности работнику, пострадавшему  в результате несчастного случая  на производстве.