Доходы и расходы организации

     Организацией  были предоставлены работнику денежные средства по договору займа. С работником организация заключила письменный договор.

     В договоре были указаны сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями; вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

     Если  организацией предоставляется беспроцентный заем, а также, если сумма процентов по займу с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

     Материальную  выгоду облагают налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При  исчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают.

     При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ).

     Материальную  выгоду взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.

     В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводками:

     Дебет 26 Кредит 70 = 20 000 руб. - начислена заработная плата работнику;

     Дебет 70 Кредит 68 = 2600 руб. - удержан НДФЛ;

     Дебет 70 Кредит 76 = 5000 руб. - произведено удержание по заявлению работника;

     Дебет 70 Кредит 50 =12 400 руб. - отражена выплата заработной платы (20 000 - 5000 - 2600) 

     2.2 Учет налога на доходы физических лиц 

     Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

     Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для  некоторых доходов установлены  специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9% или 15%.

     Выплачивая  работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.

     В учете делается запись:

     Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

     - удержан налог на доходы с  сумм, выплаченных работникам вашей  фирмы.

     Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

     Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

     Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, профессиональные и  некоторые имущественные налоговые  вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом  по ставке 13%.

     Если  человек одновременно работает в  нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по его выбору.

     Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

     - 3000 рублей;

     - 500 рублей;

     - 400 рублей;

     - 1000 рублей.

     Если  доход работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

     Право на вычет в размере 3000 рублей в  месяц имеют работники, которые  пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Право на вычет в размере 500 рублей в  месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие  инвалидами I и II групп, и др. (подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Если  человек работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется  с учетом дохода, который он получил  по прежнему месту работы.

     При этом работник должен представить в  бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

     Вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка  предоставляется всем работникам, которые  имеют детей. Вычет применяется  до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.

     Налоговый вычет предоставляется на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет и  на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

     Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

     Если  работник имеет право на несколько  стандартных вычетов, размер которых  составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется  максимальный из них.

     Вычет на содержание детей в размере 1000 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. По договоренности между родителями одному из них "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.

     Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. В случае смерти одного из родителей, второй родитель признается единственным (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/374). Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     2.3 Учет расчетов по страховым взносам 

     Сумма заработной платы работников подлежит обложению с 1 января 2010 года страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный закон  от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Суммы начисленных страховых взносов  во внебюджетные фонды учитывают  на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     К счету 69 необходимо открыть субсчета:

     - 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

     - 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

     - 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

     Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

     - 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по страховым  взносам";

     - 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний".

     Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:

     - 69-3-1 "Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования";

     - 69-3-2 "Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования".

     Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" открываются субсчета второго порядка:

     - 69-2-1 "Расчеты по страховой части  трудовой пенсии";

     - 69-2-2 "Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии".

     Суммы начисленных страховых взносов  во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

     После начисления заработной платы сразу  же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-1 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-1 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-2 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

     Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают так:

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-2-1 - начислены взносы на страховую часть пенсии;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) Кредит 69-2-2 - начислены взносы на накопительную часть пенсии.

     Тарифы  страховых взносов установлены  Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

     С 1 января 2010 года установлены следующие  тарифы страховых взносов:

     - в Пенсионный фонд Российской  Федерации - 20%;

     - в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

     - в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации - 1,1%;

     - в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации - 2,0%.

     С 1 января 2011 года будут действовать следующие тарифы страховых взносов:

     - в Пенсионный фонд Российской  Федерации - 26%;

     - в Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9%;

     - в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации - 2,1%;

     - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 3,0%.

     В течение года организация должна ежемесячно уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Перечисление страховых  взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

     Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды. 

 

     Глава 3. Аудит расчетов с работниками  по оплате труда на примере ООО "Комфорт" 

     3.1 Цели, задачи, источники  и методы аудита  расчетов с персоналом по оплате труда 

     В свете последних изменений законодательства был проведён анализ изменений в  предыдущих главах. Следует уточнить: поскольку аудит был проведён за отчётный 2009 год, то аудит расчётов с персоналом по оплате труда проводился без учёта данных изменений, поскольку многие изменения вошли в законную силу с 2010 года. Следовательно, не учитывается отмена ЕСН и замена этого налога страховыми взносами.