Буххгалтерский учет труда и заработной платы

Д-т 20, 26, 44 - К-т 96 - создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

Д-т 96 - К-т 70 - начислены отпускные, приходящиеся на текущий месяц, за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;

Д-т 96 - К-т 69 - начислены отчисления в ФСЗН (34 %), приходящиеся на текущий месяц, за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;

Д-т 97 - К-т 70 - начислены отпускные, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным;

Д-т 97 - К-т 69 - начислены отчисления в ФСЗН (34 %), приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным.

Списание сумм начисленных отпускных  и отчислений в ФСЗН (34 %) в следующих месяцах отражается записью:

Д-т 96 - К-т 97 - в сумме, относящейся к соответствующему месяцу.

Рассмотрим на примере расчет отпускных  в УКП ЖКХ «Бешенковичский  коммунальник» (Приложение 13).

Пример 1

Согласно приказа 29-О от 31.05.2011г. кассиру Васехо В.Н. предоставляется  очередной отпуск за период с 28.09.2009г. по 27.10.2010г. Сумма к начислению с учетом перерасчета на коэффициент повышения тарифной ставки 1-го разряда составила 20 930 130 рублей.

1. Среднемесячная заработная плата  работницы Васеха В.Н. составила:

20930 130/12мес= 1744177,50 руб.

2. Среднедневная заработная плата составила:

1 744 177,5/29,7дн.=58726,515 руб.

3. Сумма отпускных за причитающиеся  дни отпуска составила:

58726,515*29=1703069 рублей.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при начислении заработной платы, премий, надбавок, пособий по временной нетрудоспособности в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» соблюдаются все нормы действующего законодательства в этой области и правильность ведения бухгалтерского учета при расчете заработной платы работающих.

 

 

 

 

2.4 Учет налогов и платежей, уплачиваемых из  заработной платы

 

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» производятся в строгом соответствии с законодательством Республики Беларусь и в определенном порядке.

Удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям в соответствии с законом “О налогах Республики Беларусь”, относятся: подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд (1%); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции.

К  необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных  сумм; удержания излишне выплаченной  заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению  материального ущерба.

Из заработной платы  могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согласию работника и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

Размер всех видов  удержаний не может превышать 50 % всех видов начислений (начисленной  заработной платы, премии, больничного  листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом  обязательного подоходного налога.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного  из-за смерти кормильца;

– компенсация при  травме, ранении, увечье, полученных при  исполнении служебных обязанностей;

– выплаты в связи  с рождением ребенка;

– компенсации за работу во вредных условиях труда;

– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Порядок,  его размеры, особенности исчисления определяются главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

При определении налоговой  базы подоходного налога у работников УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» учитываются все доходы, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного  налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового Кодекса Республики Беларусь плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты.

Установленные в ст.164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Размер действующих стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу представлен в таблице 2.4

Перечень документов, необходимых для предоставления стандартных налоговых вычетов, указан в п.4. статьи 164 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

На сегодняшний день действуют следующие стандартные  налоговые вычеты по подоходному  налогу:

- 440 000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в месяц;

- 123 000 бел. руб. в месяц. На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:  ребенок достиг 18-летнего возраста; с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования; физическое лицо перестало быть иждивенцем; наступила смерть ребенка или иждивенца; прекращены опека, попечительство. Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец;

- 246 000 бел. руб. в месяц. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются: мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.   Предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246 000 бел. руб. на каждого ребенка в месяц;

- 623 000 бел. руб. в месяц. Для следующих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»; физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»; физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Помимо стандартных  налоговых вычетов существуют социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Из заработной платы  также удерживается 1% в Пенсионный фонд (взнос на обязательное пенсионное страхование) перечисляемый в Фонд социальной защиты населения. Порядок начисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование утвержден Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 с изменениями и дополнениями.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан считают выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями).

Обязательные страховые  взносы в Фонд не начисляют на материальную помощь работникам:

1) оказываемую по действующему  законодательству РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка.

В законодательстве отсутствует определение понятия «тяжелая болезнь». Правоприменительная практика относит к таким случаям болезнь продолжительностью более 2 месяцев подряд либо установление вследствие болезни группы инвалидности;

2) находящимся в отпуске  по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Рассмотрим на примере таблицы 2.4 расчет подоходного налога и отражение операций по расчету подоходного налога в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник».

 

Таблица 2.4 - Пример расчета  подоходного налога в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»

№  п/п	ФИО работника	Начисле-но, руб.	Не подлежа-щие  налого-обложе-нию доходы, руб.	Налоговые вычеты за месяц			Налоговая база (гр.3-гр.4-гр.5-гр.6-гр.7)	Подоход-ный  налог (гр.8*12 / 100), руб.
				Стандарт-ные, руб.	Социаль-ные, руб.	Имущест-венные, руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Васехо В.Н.	1 540 300	200 000	440 000	0	0	900 300	108 036
2	Сироткина С.А.	2 145 000	0	563 000	0	0	1 582 000	189 840
3	Ермалович И.В.	780 000	0	0	0	0	780 000	93 600

Источник: данные предприятия

 

В рассматриваемом примере  в таблице 2.4 по строке 1сотруднику Васехо И.М. в анализируемом периоде была начислена материальная помощь, которая  не облагается подоходным налогом в  соответствии со статьей 163 главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь. Также Васехо И.М. были предоставлены стандартные налоговые вычеты при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в месяц. По строке 2 сотруднику Сироткиной С.А. были предоставлены стандартные налоговые вычеты при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в месяц и вычет на ребенка до 18 лет в размере 123 000 рублей. По строке 3 сотрудник Ермалович И.В. не имеет налоговых вычетов, так как является внешним совместителем.

Удержание из заработной платы относятся на разные счета. Удержания подоходного налога отражаются - Д-т 70 (как и во всех случаях удержаний) и К-т 68; удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство, по ссудам молодым семьям и т.п. – К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам – К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм – К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника – К-т 28; удержания отчислений в фонд социальной защиты – К-т 69; профсоюзных взносов – К-т 76.