Буххгалтерский учет труда и заработной платы

Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются  выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного  в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).

В таблице 2.6 показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» осуществляется по следующим основным направлениям:

-  по структурным подразделениям;

-  отдельно по каждому  работнику;

-  по видам начислений;

-  по категориям работников.

 

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы,  других выплат и удержаниям из начисленных выплат, встречающиеся в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20, 25, 26, 29 и др.	70
Начисление пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и др.	69	70
Возвращение излишне выплаченной  заработной платы	50	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных  сумм	70	71
Удержания за предоставленные займы	70	73/2
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных  взносов	70	76
Удержано по исполнительному листу	70	76/1

 

В таблице 2.7 представлена информация об операциях, отраженных по счету бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»  из подразделений предприятия. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, основанием для составления которой служат следующие первичные документы:

-  табель учета использования  рабочего времени;

- справки-расчеты на  отдельные виды доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-  исполнительные листы  и заявления работников на  различные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные ведомости  или расходные кассовые ордера  на выданные авансы.

 

Таблица 2.7 – Информация об операциях, отраженных по счету бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» за декабрь 2010г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр
		дебет	кредит
Начислена   заработная плата работникам отделов	Ведомость   начисления зарплаты	20	70.1	15610933	Анализ счета 70
Начислена заработная  плата работникам АУП	Ведомость начисления заработной платы	44.2	70.1	2548240	Анализ счета 70
Начислено по листкам временной нетрудоспособности	Ведомость   начисления зарплаты, листки нетрудоспособности	69	70.1	729254	Анализ счета 70
Начислено пособие по уходу за ребенком до 3-х лет	Ведомость начисления пособий по уходу за детьми	69	70.2	283050	Анализ счета 70
Начислены отпускные и премия работникам предприятия за счет прибыли	Ведомость начисления зарплаты	92.2 '	70.1	93975	Анализ счета 70
Начислена материальная помощь за счет прибыли предприятия	Ведомость начисления зарплаты	92.2	70.5	214748	Анализ счета 70
Удержан из заработной платы подоходный налог	Ведомость начисления зарплаты	70.1	68	2191782	Анализ счета 70
Удержаны из заработной платы отчисления в пенсионный фонд	Ведомость начисления зарплаты	70.1	69	238991	Анализ счета 70
Перечислены заработная плата, отпускные, пособия на карт-счета работников	Платежное поручение	70.1	76	22825013	Анализ счета 70
Выплачена заработная плата из кассы предприятия при увольнении работника	Расходный кассовый ордер	70.1	50.1	200100	Анализ счета 70

 

Документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»  из подразделений предприятия. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, основанием для  составления которой служат следующие первичные документы:

-  табель учета использования  рабочего времени;

- справки-расчеты на  отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-  исполнительные листы  и заявления работников на  различные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные ведомости  или расходные кассовые ордера  на выданные авансы.

Работники предприятия  получают заработную плату по расчетно-платежным ведомостям. В расчетно-платежной ведомости отражаются следующие показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., должность, количество, отработанных дней в месяце, сумма удержанного подоходного налога, сумма удержанного взноса по обязательному пенсионному страхованию, прочие удержания сумма к выдаче, расписка в получении.

Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки для ее выдачи – 2 дня с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка.

Если заработная плата  не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом делается отметка «депонировано», ведомость закрывается. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная  ведомость и реестр не выданной зарплаты передаются кассиром в расчетный отдел бухгалтерии. После проверки ведомости бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. По истечении трех лет невостребованные суммы списываются в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

 

2.6 Отражение  расчетов с персоналом по оплате  труда в статистической и бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система показателей, характеризующих итоги производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за определенный промежуток времени, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

В состав годовой бухгалтерской отчетности УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» включены следующие формы, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма № 3 «Отчет об изменении капитала»;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Каждая составляющая бухгалтерской (финансовой) отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской (финансовой) отчетности; формат представления числовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем после обсуждения этого плана в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Бухгалтерская отчетность представляется предприятиями:

• собственникам (либо уполномоченным ими органам) в соответствии с учредительными документами;
• органам Министерства по налогам и сборам (по нахождения предприятия);
• другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;
• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В формах бухгалтерского отчета заполняются все предусмотренные строки и графы.

Отчеты должны быть заполнены аккуратно, без подтирок и подчисток. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет.

Сроки подготовки отчетности установлены законом о бухгалтерском учете и отчетности.

УКП ЖКХ «Бешенковчский коммунальник»  представляет годовую отчетность до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают собственники предприятия.

Датой поступления считается время фактическою их представления или день высылки, обозначенный на штемпеле почтового предприятия на конверте.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке, устанавливаемом учредительными документами предприятия. При проверке отчетности следует установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода.

Кроме того, определяют, насколько согласуются показатели, получившие отражение в различных формах отчетности и внутри этих форм. Связи между отдельными отчетными формами выражают взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, а также являются следствием двойной записи на счетах.

В бухгалтерской финансовой отчетности задолженность предприятия по оплате труда перед работниками отражается по строке 620 «Кредиторская задолженность» (строка 623 «Задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда») формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

По данной строке (623) формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.

Строка 623 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» формируется как кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В УПК ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» на 1 января 2011 года задолженность по заработной плате перед персоналом составила 250 млн. руб.,

В «Отчете о прибылях и убытках» затраты на оплату труда в составе себестоимости отражаются по строке 030 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг»  относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

По строке 050 «Управленческие  расходы» отражаются суммы начисленной заработной платы в составе общих управленческих расходов предприятия в отчетном периоде (в части условно-постоянных расходов), учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые в соответствии с учетной политикой организации при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90.