Буххгалтерский учет труда и заработной платы

Объектом налогообложения  для исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями, в том  числе вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы определены действующим законодательством. К таким нормативным актам относятся:

- Закон Республики  Беларусь от 29 февраля 1996 г. №  138-XIII Об обязательных страховых  взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь с изменениями и дополнениями;

- Положение о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40;

- Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Рассмотрим на примере таблицы 2.5 расчет пенсионного взноса и в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник».

 

Таблица 2.5 - Пример расчета  пенсионного взноса в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»

№  п/п	ФИО работника	Начислено, руб.	Не подлежащие налогообложе-нию  доходы, руб.	Налоговая база (гр.3-гр.4)	Пенсионный взнос (гр.5*1 / 100), руб.
1	2	3	4	5	6
1	Васехо В.Н.	1 540 300	0	1 540 300	15 400
2	Сироткина С.А.	2 145 000	0	2 145 000	21 450
3	Ермалович И.В.	780 000	0	780 000	7 800

Источник: данные предприятия

 

Плательщики из числа  коммерческих организаций со средней  численностью работников за календарный  год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику  о суммах выплаченных им доходов  и суммах выплаченных им доходов  и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики предоставляют  в фонд социальной защиты населения  сведения, в соответствии с законодательством  об индивидуальном персонифицированном  учете в системе государственного пенсионного страхования.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению».
3. «Расчеты по медицинскому страхованию»

Начисленные суммы в  Фонд социальной защиты населения относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». При этом составляют следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (при начислении заработной платы работникам производства)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчета 1,2.

Дебет счета 44.2 «Издержки  обращения» (при начислении заработной платы работникам управления)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчета 1,2.

Часть сумм, начисленных  в Фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию  перечисляют в Фонд социальной защиты. Перечисление оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Кроме отчислений на социальное страхование и обеспечение предприятие  на заработную плату работающих по действующему законодательству производит платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. Объектом налогообложения для исчисления отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. На сегодняшний день страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,6%.

Начисленные суммы в Белгосстрах относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для это к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» открыт субсчет 10 «Расчеты по обязательному страхованию». При этом составляют следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (при начислении заработной платы работникам производства)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет 10 «Расчеты по обязательному страхованию».

Дебет счета 44.2 «Издержки  обращения» (при начислении заработной платы работникам управления)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет 10 «Расчеты по обязательному страхованию».

Часть сумм, начисленных  в Белгосстрах, используется организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями; на доплаты до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты.

Начисление работникам УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет 10 «Расчеты по обязательному страхованию»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляют в Белгосстрах. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет 10 «Расчеты по обязательному страхованию»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

К удержаниям из заработной платы  также относятся алименты. В действующем  законодательстве не предусмотрено  легальное определение алиментов. Исходя из Кодекса о Браке и Семье и других норм законодательства под алиментами можно понимать средства на содержание, которые обязаны предоставлять по закону одни лица другим в силу существующих между ними брачных и семейных отношений.

Законодательство предусматривает следующие случаи взыскания алиментов с одного из супругов в пользу другого нуждающегося в материальной помощи супруга в случае отказа одного супруга поддерживать материально другого в пользу:

а) жены в период беременности;

б) супруга, осуществляющего уход за общим ребенком до достижения им 3 лет;

в) нетрудоспособного супруга (часть вторая ст.29 КоБС).

г) бывшего супруга при определенных условиях, например, если бывший супруг стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст.30 КоБС);

д) несовершеннолетних детей - с родителей (ст.91 КоБС);

е) совершеннолетних нетрудоспособных детей - с родителей (ст.91 КоБС);

ж) нетрудоспособных нуждающихся в  помощи родителей - с совершеннолетних детей (ст.100 КоБС).

Рассмотрим на примере расчет алиментов  и отражение операций по их удержанию  в  бухгалтерском учете. Заработок работника по основному месту работы за январь 2011г. составил 2 460 000 руб. В организации имеется исполнительный лист на удержание алиментов на двух детей (других детей и иждивенцев у работника нет). Расчет алиментов производится в следующем порядке.

1. Определяем сумму подоходного налога за январь 2011г.

Работнику предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

- 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в месяц; и по 123 000 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (итого 246 000руб.). Таким образом, подоходный налог составит 212 880 руб. ((2 460 000 - 440 000 - 246 000) x 12%.

2. Определяем базу для исчисления  алиментов. Она составит 2 247 120 руб. (2 460 000 – 212 880).

При расчете базы для исчисления алиментов из суммы заработка  вычитается только сумма исчисленного подоходного налога. Удержания из заработной платы в Фонд социальной защиты населения не вычитаются, поскольку не относятся к налогам.

3. Рассчитываем сумму алиментов  за январь 2011 г.: 2 247 120 x 33 % = 741 550 руб.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи:

Д-т 20, 23, 26 и др. - К-т 70 - 2 460 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011г.;

Д-т 70 - К-т 68 – 212 880 руб. - удержан из заработной платы работника подоходный налог;

Д-т 70 - К-т 76 – 741 550 руб. - удержаны алименты на содержание детей.

Таким образом, можно  сказать что в УКП ЖКХ «Бешенковичский  коммунальник» удержания из заработной платы работника бухгалтерией УКП производятся в строгом соответствии с законодательством Республики Беларусь и в определенном порядке.

 

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник»

 

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято  называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В УКП ЖКХ «Бешенковичский коммунальник» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:

70/1 – расчеты по  заработной плате;

70/2 – расчеты по  депонированной заработной плате;

Счет 70 преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние  расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости  продукции

По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового  коллектива и работающим по трудовому  договору (контракту) лицам суммы  начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет  счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов.