Бухгалтерскому учет, экономический анализ и аудит на ОАО «Уралкалий»

     Расходы на освоение природных  ресурсов учитываются обособленно по каждому участку недр в соответствии с полученными лицензиями на право пользования недрами. К ним относятся:

• расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных и ископаемых и гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями;
• расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, устройство временных подъездных путей и дорого для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
• расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов.

     Текущие расходы на содержание объектов, связанных  с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы связанные с содержанием  и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода, в полной сумме включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором они произведены.

     Незавершенное производство, к которому относятся остатки полуфабрикатов собственного производства; продукция, не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом; остатки невыполненных заказов вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и на счете 23 «Вспомогательное производство». 

     2.7. Учет готовой и отгруженной продукции

     Учет  готовой и отгруженной продукции (работ, услуг) осуществляется в ОАО «Уралкалий» в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В соответствии с ПБУ 12/2010 выручка, расход и финансовый результат от продаж раскрывается по следующим сегментам: операционным (связанных с продажами основных видов продукции каждого наименования, видов упаковки и условий отгрузки), географическим (связанных с продажами на разных рынках сбыта: экспорт, страны СНГ, РФ) и отчетным. Информация по отчетным сегментам отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в основу которой заложен принцип объединения продаж по видам продукции, товаров и видов деятельности ОАО «Уралкалий».

     В соответствии с планом счетов «Уралкалий»  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в учете не применяется. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

    Основные  корреспонденции  по учету готовой и отгруженной продукции

     По  мере отгрузки покупателям готовая продукция, как часть МПЗ, согласно ПБУ 5/01 по средней фактической производственной себестоимости списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90-6 «Себестоимость продаж». По отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (экспорт, продажа на комиссионных началах и в других случаях, когда право собственности на продукцию не перешло покупателю) фактическая производственная себестоимость готовой продукции со счета 43 списывается на счет 45 «Товары отгруженные».

     Согласно  плану счетов стоимость отгруженной  продукции на счете 45 на конец отчетного  периода складывается из:

1. фактической производственной себестоимости;
2. расходов по упаковке, связанных с процессом отгрузки продукции;
3. транспортных расходов, связанных с процессом отгрузки продукции.

     Расходы на продажу (расходы по упаковке и  транспортные расходы), относящиеся  к отгруженной (реализованной) продукции  и учтенные на счете 45, списываются  в Дт счета 90-7 «Расходы на продажу». 

2.8. Учет внешнеэкономической деятельности

     Как отмечалось ранее, ОАО «Уралкалий»  активно ведет внешнеэкономическую  деятельность, торгуя на рынке удобрений. Именно поэтому следует обратить особое внимание на учет экспортных операций. Их учет имеет ряд отличий:

1. Учет ведется в двух единицах: в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции, с обязательным пересчетом операций по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности;
2. Учет отгруженных на экспорт товаров ведется по товарным партиям в соответствии с паспортом сделки, так как таможенный и валютный контроль за поступлением экспортной выручки основан на партионном прохождении товаров через таможенную границу РФ;
3. При отгрузке товаров с последующей перевалкой и хранением в целях внутреннего контроля за своевременным использованием контрактных обязательств предприятие ведет аналитический учет отгруженных экспортных товаров по местам их конкретного нахождения в пути от российского поставщика к иностранному покупателю.

     При расчетах с иностранными покупателями большое внимание уделяется оформлению первичных документов, к которым  относятся:

• акцептованные счета с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, накладных;
• акты приемки, подтверждающие поступление товара в порты, на склады;
• акты о недостачах, излишках, порче товара;
• приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т.д.

     Особенностью  контрактов по внешнеэкономической  деятельности является определение цены сделки в валюте, отличной от валюты РФ. Учитывая это, экспортные операции являются объектом валютного законодательства, что отличает их от других хозяйственных операций данного экономического субъекта.

     В процессе осуществления внешнеэкономической  деятельности прибыль может быть получена не только от самих экспортных операций, но и от валютных финансовых операций. Источниками прибыли при этом являются: проценты по депозитным валютным вкладам, дивиденды по акциям и проценты по облигациям, курсовые разницы и т.д. 

     2.9. Учет финансовых результатов

     Доходами  от обычных видов деятельности ОАО  «Уралкалий» признаются доходы от продажи  товаров, продукции (работ, услуг), которые  имеют регулярный характер и отвечают критериям признания выручки  в бухгалтерском учете. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

     Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете  при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана), а также при наличии других условий, определенных п.12 ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

     Работы (услуги), выполняемые регулярно  в течение всего отчетного месяца (услуги связи, услуги по обеспечению паром, водой, электроэнергией, услуги по аренде и т.п.) признаются в бухгалтерском учете выручкой на последний день отчетного месяца.

     Доходы, не относящиеся к обычным видам  деятельности, признаются прочими поступлениями и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Прочие  доходы показываются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, при  условии возникновения в результате одной и той же или аналогичной  по характеру хозяйственной операции, и результат которой не является существенным для характеристики финансового положения ОАО «Уралкалий».

     Прибыль ОАО «Уралкалий», остающаяся после  уплаты налогов, распределяется в соответствии с Уставом Общества, а также  Положением о дивидендной политике ОАО «Уралкалий», утвержденным решением Совета директоров ОАО «Уралкалий» (протокол № 164 от 14.08.2006).

     При наличии решения общего собрания акционеров из чистой прибыли формируется  фонд накопления, который является источником текущей и инвестиционной деятельности ОАО «Уралкалий». Контроль использования фонда осуществляется в аналитическом учете на открытом к фонду накопления субсчете «Фонд накопления использованный» в соответствии с рабочим планом счетов ОАО «Уралкалий». 

     2.10. Учет расчетов по налогам и сборам

     Отражение в финансовой отчетности сумм текущего налога на прибыль, начисленной исходя из бухгалтерской прибыли и сумм, способных оказать влияние на величину этого налога последующих  отчетных периодов, ведется в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н), а также приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н «О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»  (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).

     ОАО «Уралкалий» уплачивает следующие налоги:

     1)Налог  на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им товаров. Ставки – 18, 10, 0%.

     2)Налог  на доходы физических лиц. Налоговая  база – доходы, полученные работником в денежной и натуральной форме, доходы по выигрышам, призам, дивиденды. Ставки – 13%, по выигрышам, призам – 35%, по дивидендам – 6%, если работник не резидент РФ – 30%.

     3)Налог на прибыль организации. Налоговая база – валовая прибыль – льготы по налогу на прибыль. Ставка – 15,5 %.

     4)Водный налог. Налоговая база – забор воды из водного объекта, объем фактически сброшенных сточных вод. Ставка – 444 руб. при заборе 1 тыс. куб. м. воды.     

     5)Налог на добычу полезных ископаемых. Налоговая база – объем добычи, стоимость полезного ископаемого. Ставка – 3,8 %

     6)Транспортный налог.  Налоговая база – мощность двигателя в лошадиных силах каждого автомобиля. Ставка – от 25 до 58 руб.

     7)Налог на имущество организаций. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Ставка – 0,6 %; 1,1 %.

     Постоянные  разницы – доходы или расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые в налоговом учете, являющиеся базой для расчета постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

     ПНА и ПНО отражаются в учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 5 «Начисленные платежи по налогу на прибыль».

     Временные разницы – доходы или расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете в другом периоде, являющиеся базой для расчета отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

     В зависимости от характера влияния  на налогооблагаемую прибыль временные  разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     Для обобщения информации о наличии и движении ОНА, которые принимаются к учету в размере, определяемом как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, применяется счет 09 «Отложенные налоговые активы»; для обобщения информации о наличии и движении ОНО – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».