Бухгалтерскому учет, экономический анализ и аудит на ОАО «Уралкалий»

     Согласно  ПБУ 18/02 предприятие формирует ПНО, ПНА, ОНО, ОНА. Данные показатели рассчитываются, начиная с ввода в действие Главы 25 НК РФ, и отражены в отчетности вступительным сальдо на 01.01.2003.

     ОНА и ОНО показываются в балансе  свернуто.

     На  счетах бухгалтерского учета ПНО  и ПНА отражаются поквартально, в  сумме начисленной за отчетный (налоговый) период, ОНА и ОНО отражаются в  сумме изменений за отчетный (налоговый) период.

     Расчет  начисления и погашения временных  разниц осуществляется в карточках  без отражения в бухгалтерской  отчетности.

     Аналитический учет постоянных и временных разниц, а также ОНО и ОНА, ведется  обособленно от бухгалтерского и  налогового учета в регистрах (карточках), разработанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Источником информации для заполнения регистров (карточек) служат данные бухгалтерского учета и налоговых регистров. 

     2.11. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

     Инвентаризация имущества и финансовых обязательств в ОАО «Уралкалий» производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества  финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н), Положением по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ОАО «Уралкалий», утвержденным приказом от 16.11.2007 № 1079.

     Полная  инвентаризация нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности, расчетов, оценочных резервов проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета, а библиотечного фонда – 1 раз  в пять лет.

     Полная инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года. В период между полной проводится выборочная инвентаризация основных средств.

     В случае проведения полной инвентаризации на объекте в течение отчетного  года, плановая инвентаризация перед  составлением годового отчета на данном объекте не производится.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом или распоряжением  генерального директора ОАО «Уралкалий».

     Результаты  инвентаризации оформляются актами, протоколами отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

     2.12. Процедура составления отчетного бухгалтерского баланса

     Отчетный  бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и  кредиту синтетических счетов и  субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

     При журнально-ордерной форме учета, которая  используется в ОАО «Уралкалий» обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

     Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно  по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

     Важным  этапом подготовительной работы для  составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Перед составлением годового отчетного баланса  осуществляют следующие процедуры: проводят инвентаризацию всех видов  имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах; осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса; создают оценочные резервы (заключительными записями декабря); проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами; осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 «Прибыли и убытки» (заключительной записью декабря); вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01); составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется пользователям бухгалтерской  отчетности в установленной форме  на бумажных носителях. ОАО «Уралкалий» представляет бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации на своем официальном сайте www.uralkali.ru.

     Отчетным  годом является календарный год  – с 1 января по 31 декабря включительно.

     Месячная  и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим  итогом с начала отчетного года.

     Организации обязаны представлять квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую  – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

     Днем  представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. 

     2.13. Управленческий учет

     ОАО «Уралкалий» - огромный промышленный комплекс, занимающийся не только производством и реализацией калийных удобрений, но и выполнением различного рода работ и оказанием услуг (услуги связи, услуги по обеспечению паром, водой, электроэнергией, услуги по аренде и т.п.) Помимо основного производства в структуре предприятия выделены цеха вспомогательного производства (участок централизованного газоснабжения, участок мазута, цех водоснабжения и водоотведения, ремонтные цеха и т.д.). В них используется позаказный метод учета затрат. При данном методе учета на конкретный заказ отдельно по каждому изделию или группе изделий списываются прямые затраты (материальные, трудовые, отчисления), связанные непосредственно с выполнением данного заказа. Накладные расходы цеха в данном случае распределяются между полностью завершенными заказами за каждый отчетный период (месяц) пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, либо при отсутствии прямой заработной платы – пропорционально натуральным показателям. Не сданные за месяц заказы остаются на сальдо в ведомости № 12, с относящимися к ним материальными и трудовыми затратами.

     Основное  производство ОАО «Уралкалий» разделено  на переделы. Это связано с тем, что исходный добываемый продукт в процессе производства проходит несколько стадий переработки (добыча, размол, флотация, грануляция, фасовка). Именно поэтому используется попередельный метод учета затрат.

     Общепроизводственные  расходы при калькулировании  себестоимости продукции в основных производствах распределяется между разными видами продукции:

• натуральным методом, т.е. пропорционально весу полуфабрикатов и продукции в тоннах.
• Пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным на основе смет соответствующих накладных расходов. Коэффициенты рассчитываются на год.

     Полная  себестоимость продукции включает в себя следующие составляющие:

• Производственная себестоимость произведенной продукции;
• Расходы на продажу;
• Управленческие расходы;
• Прочие расходы;
• Налог на прибыль.

     Объектом  калькулирования полной себестоимости продукции является калий хлористый (без разбивки на виды калия хлористого и подразделения).

     Для принятия управленческих решений по контролю затрат, объема производства и продаж при заключении договоров  на поставку продукции расчет себестоимости продукции может производится по каждому конкретному договору.

     К незавершенному производству относятся:

• остатки полуфабрикатов собственного производства;
• продукция, не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом;
• остатки невыполненных заказов вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств;
• расходы на упаковку, относящиеся к остатку неотгруженной затаренной продукции.

       Остатки НЗП (за исключением  полуфабрикатов собственного производства) оцениваются по фактической производственной себестоимости.

     Остатки полуфабрикатов собственного производства оцениваются по фактической цеховой  себестоимости. Незавершенное производство учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и на счете 23 «Вспомогательное производство». 

     2.14. Налоговый учет

     Действующая налоговая система России базируется на первой и второй части Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ.

     ОАО «Уралкалий» является налогоплательщиком.

     Рассмотрим  организацию налогового учета на предприятии и особенности учетной политики для целей налогообложения ОАО «Уралкалий».

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

     Налог на прибыль является прямым налогом. Объектом обложения является прибыль  организации, полученная ОАО «Уралкалий». Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

     Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Для целей налогообложения принимается  цена товаров, работ и услуг, указанная  сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

     Прибыль определяется на основе первичных документов и документов налогового учета.

     Доходы и расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

     Налоговая база: валовая прибыль – льготы по налогу на прибыль. Ставка – 15,5 %.

   ОАО «Уралкалий» согласно ст. 259.3 НК РФ вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент  2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и объектов, относящихся к опасным объектам.

     Учет  налогооблагаемой прибыли и разниц, возникших в бухгалтерском и  налоговом учете, ведется в соответствии с ПБУ 18/02, по всем разницам ведутся  карточки.

     Налоговым периодом является год, а отчетными  периодами являются первый квартал, полуголие, девять месяцев календарного года. По итогам отчетного периода ОАО «Уралкалий» исчислят сумму авансового платежа на основе прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала года до окончания отчетного периода.

     Начисление  авансовых платежей может быть отражено бухгалтерской записью:

     Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»