Бухгалтерский учет в зарубежных странах

Для обеспечения системного учета разнообразных хозяйственных операций применяются специальные бухгалтерские счета. На них записываются все изменения (увеличения и уменьшения), которые происходят с активами, финансовыми обязательствами и капиталом собственника под влиянием хозяйственных операций. По сложившейся многовековой традиции каждый бухгалтерский счет условно имеет форму буквы «Т», как показано ниже.

Левая часть каждого бухгалтерского счета носит название «дебет», а правая — «кредит». Эти стороны служат для отражения сумм, на которые увеличивается или уменьшается объект учета в результате той или иной хозяйственной операции.

Как было отмечено ранее, один из вариантов основного бухгалтерского уравнения выглядит следующим образом:

Активы = Финансовые обязательства + (Капитал собственника +(Доходы — Расходы))

Это уравнение может быть преобразовано следующим образом:

Активы + Расходы == Финансовые обязательства + Капитал собственника + Доходы

Проводя аналогию с Т-образной формой бухгалтерского счета, следует сказать, что увеличение активов и расходов традиционно отражается с левой стороны Т-счета (по дебету), так как эти объекты учета располагаются в левой части преобразованного основного бухгалтерского, уравнения. Соответственно уменьшение объектов учета, относящихся к активам и расходам предприятия, записывается с правой стороны Т-счета.

Отражение хозяйственных операций, вызывающих увеличение стоимости финансовых обязательств, доходов и капитала собственника, наоборот, производится в правой части бухгалтерского счета (по кредиту), а уменьшение — в левой (по дебету). В обобщенном виде это правило можно представить следующим образом:

Если рассматривать совокупность хозяйственных операций, имевших место в течение определенного промежутка времени, то для каждого бухгалтерского счета, задействованного в отражении этих операций, существует еще одно простое и очевидное правило: сумма, отражающая увеличение стоимости соответствующего объекта учета, может быть больше или равна сумме уменьшения его стоимости. Таким образам, нормальным является наличие положительных дебетовых остатков для счетов активов и расходов (затрат) и наличие положительных кредитовых остатков для счетов финансовых обязательств, доходов и капитала собственника.

В практике зарубежного учета наиболее распространенными подходами к классификации бухгалтерских счетов являются следующие:

1. Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение.

2. Разделение счетов на группу реальных, группу номинальных и группу смешанных счетов.

3. Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности. Рассмотрим далее более подробно каждую из названных классификационных групп.

Классификация бухгалтерских счетов представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 Классификация бухгалтерских счетов

Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение

В развернутом виде основное бухгалтерское уравнение имеет следующий вид:

Активы = Финансовые обязательства + (Капитал собственника +

                               + (Доходы — Расходы))

Соответственно бухгалтерские счета классифицируются в разрезе пяти элементов, составляющих это уравнение.

Счета активов. Счета этой группы предназначены для учета видов имущества, которым располагает данное предприятие и которое находится в его обороте. Наиболее распространенными видами имущества, а значит, и наиболее распространенными бухгалтерскими счетами активов являются:

      денежные средства в банке;

      счета к получению; векселя к получению;

      торговые товарные запасы;

      производственные запасы;

      земля, здания, сооружения;

      мебель;

      оборудование.

На счете "Денежные средства в банке" учитываются не только суммы реальных денег, находящихся на банковских счетах предприятия, но также и специальные расчетно-платежные документы, служащие заменителями денег или являющиеся их эквивалентами (подписанные денежные ордера, чеки, платежные поручения и т.п. документы).

"Счета к получению" предназначены для учета сумм краткосрочной дебиторской задолженности клиентов по отношению к предприятию, которое оказало им определенного рода услуги, выполнило работы, поставило продукцию на условиях последующей оплаты (в кредит). Документальным основанием для отнесения сумм на подобного рода бухгалтерские счета являются выставление обычных типовых платежных требований к покупателям. За рубежом традиционным названием платежных требований или иных аналогичных по значению расчетных документов является "Счет". Никаких специальных дополнительных документов при этом, как правило, не составляется.

"Векселя к получению" по своему содержанию во многом аналогичны "Счету к получению". Они также отражают дебиторскую задолженность предприятия. Однако векселями оформляются долговые обязательства особого рода. Во-первых, обычно они носят долгосрочный характер. Во-вторых, наряду с номинальной стоимостью, которая, как правило, соответствует базовой продажной цене товара (работ, услуг), вексель содержит еще и определенную фиксированную накидку или проценты, которые должник также обязуется погасить к определенному моменту или по первому требованию векселедержателя.

Типичным является постоянный рыночный оборот векселей, их перепродажа банкам или поставщикам товарно-материальных ценностей, их залог под полученные товары, работы или услуги.

Счет "Торговые товарные запасы" предназначен для учета стоимости товаров, приобретенных у поставщиков по закупочным ценам с целью их дальнейшей перепродажи. Применяется главным образом на предприятиях оптовой и розничной торговли.

Счет "Производственные запасы" используется для учета закупочной стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и т.п. ценностей, которые приобретались с целью дальнейшей переработки и производства из них готовой продукции, применяется в основном на промышленных предприятиях, производящих готовую продукцию различного производственно-технического и бытового назначения, товаров массового спроса.

Счет "Земля" служит для отражения в учете покупной стоимости земляных участков, находящихся во владении данного предприятия.

Счет "Здания" предназначен для учета покупной (первоначальной) стоимости зданий и строений, приобретенных предприятием в собственность и используемых для выполнения предпринимательских функций.

Счет "Оборудование" применяется для отражения первоначальной стоимости производственного и иного (офисного) оборудования, призванного обеспечивать эффективное функционирование предприятия. В последнее время, кроме собственного технологического оборудования, все больший удельный вес в составе этого вида имущества занимает современная вычислительная техника, компьютеры, средства коммуникации и связи. В ряде случаев для учета высокотехнологичной и дорогостоящей компьютерной техники применяются специальные бухгалтерские счета.

Счета финансовых обязательств. К этой группе относятся счета, отражающие разнообразные виды кредиторской задолженности и долговых обязательств предприятия перед другими предприятиями, банками, бюджетом, наемными работниками, органами социального и медицинского страхования. Наиболее распространенными бухгалтерскими счетами этой группы являются: счета к оплате, векселя к оплате, облигации к оплате.

"Счета к оплате" применяются главным образом для учета той краткосрочной кредиторской задолженности, которая имеется у данного предприятия перед поставщиками сырья, материалов, товаров, полуфабрикатов, запасных частей, услуг, работ. Такого рода задолженность возникает в случаях, когда поставки осуществляются на условиях последующей оплаты. Как правило, достаточным формальным основанием для оплаты являются обычные типовые счета или платежные требования поставщиков. Стоимость этой кредиторской задолженности соответствует, как правило, закупочным ценам.

"Векселя к оплате" и "Облигации к оплате" характеризуют долгосрочные кредиторские обязательства предприятия, оформленные соответствующими специальными долговыми документами. Как правило, векселя и облигации включают номинальные суммы, а также проценты, которые предприятие обязуется выплатить кредитору за полученную отсрочку платежа.

Счета капитала собственника. Счета этой группы характеризуют размер участия собственников в финансировании имущества (активов) данного предприятия. Количество и состав счетов, принадлежащих к этой группе, зависят от формы собственности.

Для единолично-частных и совместно-частных предприятий (компаний, фирм, товариществ, партнеров) основными типовыми счетами являются следующие:

"Именной капитал конкретного собственника данного предприятия"

Обычно на этом счете отражается первоначальный размер инвестиций, сделанных собственником в данное предприятие.

"Извлечения капитала собственником из оборота предприятия". Этот счет служит для отражения сумм, которые были изъяты собственником из оборота предприятия за определенный промежуток времени.

"Дополнительные инвестиции собственника". На этом счете отражаются суммы дополнительных помещений капитала, которые были сделаны собственником в данное предприятие в отчетном периоде.

Для предприятий, организованных в виде корпораций (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью), где собственниками, как правило, становятся десятки тысяч человек, характерными бухгалтерскими счетами являются следующие:

"Акционерный капитал". На этом счете отражается первоначальная общая стоимость инвестиций, которые были сделаны владельцами акций. Эта стоимость соответствует сумме номинальных стоимостей акций, выпущенных данной корпорацией.

"Накопленная прибыль". На этом счете отражается стоимость накопленных доходов корпораций, которые не были распределены между акционерами и которые не были выплачены в качестве дивидендов, а были по их совместному желанию реинвестированы в данное предприятие. Остаток по этому счету характеризует, таким образом, величину дополнительного капитала, помещенного акционерами в оборот предприятия, или, иными словами, величину дополнительного финансирования активов предприятия его владельцами за счет заработанных прибылей.

Счета доходов. Счета этой группы отражают стоимость доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также доходы, полученные от реализации имущества предприятия (зданий, сооружений, земли, оборудования, акций других предприятий, товарно-материальных ценностей и пр.); доходы, полученные в виде дивидендов на инвестиции, сделанные в ценные бумаги (акции, облигации) других предприятий; доходы, полученные в виде процентов за предоставленные отсрочки платежей, и иные виды доходов.

Как правило, основной удельный вес в общей сумме доходов занимают доходы, полученные от основной хозяйственной деятельности, т.е. от продажи той продукции, тех работ и услуг, ради которых было создано данное предприятие. Такие доходы называются операционными доходами.

Основными типовыми бухгалтерскими счетами операционных доходов для различных отраслей предпринимательской деятельности являются следующие: "Доходы от реализации продукции" (для промышленных, торговых и сельскохозяйственных предприятий), "Доходы от реализации работ (услуг)" (для предприятий сферы услуг, для строительных предприятий), "Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную отсрочку платежа" (характерны практически для предприятий всех отраслей), "Доходы, полученные в виде процентов за предоставленные ссуды" ( для всех отраслей, для банковских учреждений).