Бухгалтерский учет в зарубежных странах

– внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной записи и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозируемого бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибылях и убытках и прогнозного отчета о движении денежных средств;

– составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

– анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

Управленческий учет отличает значительно меньшая «жесткость» в регламентации тех методик, которыми предприятие должно руководствоваться для формирования соответствующей информации.

1.4 Отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Сравнение областей применения финансового и бухгалтерского учета представлено в таблице 1.

Таблица 1 Сравнение областей применения финансового и управленческого учета

Сравнение управленческого и финансового учета, представленное в таблице 1, позволяет сделать следующие выводы:

  Потребители финансовой бухгалтерской отчетности находятся вне субъекта хозяйствования, подготовившего отчет. Содержание финансовых бухгалтерских отчетов стандартизировано в рамках страны. Содержание внутренних аналитических отчетов, подготавливаемых бухгалтерией предприятия, меняется в зависимости от их целевого назначения и уровня руководителя, для которого они предназначены. Примерами таких внутренних отчетов могут быть: анализ себестоимости конкретного вида продукции – с целью определения резервов себестоимости продукции; текущие оперативные отчеты отдельного структурного подразделения (центра ответственности) – для оценки результатов его работы; анализ сметы капиталовложений – для целей долгосрочного планирования и т.д.

  Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешних пользователей, составляются в стоимостной оценке и отражают сальдо всех счетов (а также в необходимых случаях обороты по счетам), включенных в бухгалтерский баланс на основе оборотной ведомости субъекта хозяйствования. Прежде чем вносить данные в оборотную ведомость, они кодируются посредством преобразования в форму, необходимую для их двойной записи. Но информация собирается также и внутри предприятия по его отдельным структурным подразделениям, и для целей внутрипроизводственного использования не обязательно должна основываться на принципе двойной записи. При этом она может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она не обязательно должна накапливаться в учетных регистрах предприятия, поскольку готовится для определенных нужд управленцев и после предоставления им прекращается ее дальнейшее использование.

  Финансовый учет основан на Законе Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” и ином законодательстве страны по методологии бухгалтерского учета, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые для обеспечения доверия к полученной информации со стороны государства и в меньшей степени для защиты интересов кредиторов, ограничивают выбор бухгалтера применяемыми учетными приемами и методами. Управленческий же учет имеет ограничения лишь в применяемых приемах и методах, которые должны дать полезную информацию для принятия решений. В функции бухгалтера включается функция принятия решения о полезности информации для конкретного получателя.

  Финансовый учет выполняет свои функции тем, что предоставляет информацию о прошедших хозяйственных операциях. Информация измеряется в национальной валюте – рублях согласно ст.4 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” и статье 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь, в которой были приведены хозяйственные операции. При этом информация измеряется в рублях на момент совершения хозяйственной операции, которые (рубли) с течением времени вследствие инфляции значительно подешевели. Поэтому в рамках управленческого учета может использоваться и другие измерители, менее подверженной инфляционным процессам, например, доллар США или евро, которые более пригодны и целесообразны в данной ситуации. Рубль может использоваться на короткий период времени для контроля за уровнем издержек и для анализа тенденций при решении задач текущего планирования. Бухгалтер по управленческому учету использует при анализе такие показатели, как человеко-час, машино-час и натуральные единицы измерения продукции или измерители выполненной работы. В основе выбора измерителей при составлении отчетов и анализе в управленческом учете лежит полезность измерителя для данной конкретной ситуации.

  Финансовый учет отражает и суммирует все хозяйственные операции в целом субъекта хозяйствования. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных структурных подразделений (центров затрат, центров прибыли, функциональных отделов предприятия) или какой-либо из сторон его деятельности (отдельного контракта, проекта, раздела бизнес-плана). Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего структурного подразделения, так и учет средств, используемых определенным отделом.

  Финансовые отчеты, составляемые для внешнего пользования, предоставляются регулярно: ежемесячно, ежеквартально и (или) ежегодно. Периодическая отчетность, составляемая через равные промежутки времени, составляет один из основных принципов финансового учета и элементов его метода. В управленческом учете отчеты также могут составляться ежемесячно, ежеквартально и (или) ежегодно на регулярной основе или даже ежедневно, но это необязательно, поскольку главным является полезность каждого отчета его получателю и своевременность его представления.

  Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает хозяйственные операции, которые уже совершены, и по этой причине она носит объективный характер и поддается проверке. Управленческий учет занимается главным образом планированием и контролем за внутренними операциями. Планирование и принятие управленческих решений – это деятельность, которая в большей степени имеет направленность в будущее. Операции за прошлый период, хотя и полезны для определений некоторых тенденций в деятельности субъекта хозяйствования, обычно не существенны при планировании, и их следует заменять субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

Таким образом, исходя из рассмотренных выше особенностей управленческого учета, его назначение сводится к следующему (рисунок 5):

Рисунок 5 Назначение управленческого учета

Таким образом, управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, стратегическое, технологическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, то есть управленческий учет является важнейшим звеном управления. В единой системе бухгалтерского учета финансовый и управленческий учет выполняют собственные специфические функции, вытекающие из классического кругооборота хозяйственных средств и функций бухгалтерского учета по его обслуживанию, ибо бухгалтерский учет – это управление экономикой в рыночном обществе. Для поднятия роли и значимости бухгалтерского учета в управлении производственной, сбытовой, финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования необходимы теоретические разработки по развитию методологии и методик управленческого и финансового учета, а также подготовка и переподготовка специалистов экономического профиля.

Лекция 3

Тема: Методология международных стандартов финансовой отчетности.

1.1 Фундаментальные концепции (принципы) бухгалтерского учета.

1.2 Значение международных стандартов финансовой отчетности.

1.3 Виды и классификация стандартов финансовой отчетности.

1.4 Элементы финансовой отчетности.

1.1 Фундаментальные концепции (принципы) бухгалтерского учета.

Концепциями финансового учёта называются правила или рекомендации, в соответствии с которыми формируются и записываются показатели итоговых финансовых отчётов. Концепции финансового учёта, соответствующие стандарты финансового учёта и Закон о компаниях составляют основу финансового учёта. Они содержат правила, принципы и соглашения, в соответствии с которыми формируются и публикуются финансовые отчёты. В них содержатся рекомендации и нормы по измерению дохода от предпринимательства (дохода предприятия), т.е. расчёта прибылей и убытков за отчётный период, а также оценки средств (которыми владеет данное предприятие) и обязательств (сумм, которые данное предприятие должно другим). Некоторые из концепций включены в стандарты финансового учёта и Закон о компаниях.

Однако с самого начала следует отметить, что применение многих концепций требует принятия субъективных решений со стороны лица, подготавливающего эти отчёты. (В Беларуси это называется учётной политикой предприятия. Каждое предприятие ежегодно обязано издавать приказ по учётной политике, где регистрируются принятые предприятием правила учёта). Это означает, что два человека, использующие одни и те же исходные данные, могут составить два совершенно различных вида финансовых отчётов!

В настоящее время финансовый учёт базируется на следующих основных концепциях:

   1) денежного измерения;

   2) реализации;

   3) осторожности (предусмотрительности);

   4) материальности;

   5) сопоставления (накопления);

   6) стоимости;

   7) функционирующего предприятия;

   8) самостоятельно действующего субъекта;

   9) постоянства;

   10) раскрытия информации;

   11) объективности / беспристрастности;

   12) двойственности;

   13) проверяемости.

Рассмотрим значение и сущность каждой концепции более подробно.

1) Концепция денежного измерения.

В финансовые отчёты включаются только те статьи, которые могут быть выражены в денежной оценке. Поэтому другие показатели, важные для успеха данного предприятия, как, например, уровень управления компанией и хорошие производственные отношения, но не имеющие денежного выражения, не могут быть показаны в финансовых отчётах.

Однако следует помнить, что сами деньги не всегда являются стабильными, особенно в периоды высокой инфляции. Влияние инфляции затрудняет сравнение показателей одного года с другим, например, показатели продаж за этот год могут возрасти по сравнению с прошлым годом, но на самом деле при учёте инфляции в реальном объёме продаж может наблюдаться спад. Таким образом, для получения реальных сравнительных показателей в периоды существенного роста уровня  инфляции финансовые отчёты следует соответствующим образом корректировать.

2) Концепция реализации.

При расчёте прибылей или убытков эта концепция определяет, в какой момент товары или услуги, которые мы поставляем, можно считать реализованными. Данный расчёт прибылей или убытков часто называют расчётом дохода от бизнеса (деятельности предприятия). Если товары проданы за наличные, моментом реализации в бухгалтерском учёте является дата получения наличных. Однако на какой момент следует записать при продаже в кредит сумму продажи:

-         когда товары отправлены;

-         когда товары доставлены;

-         когда выставлен счёт-фактура или  когда заказчик оплатил товары?

На рис.1.1. показан цикл продажи товаров в кредит.

                          —   —   —   (3)             Счет-фактура                  —   —   —

             Предприятия                                                                                       Помещение

               поставщика     товары  (1)                                   товары (2)             заказчика

                                           отправлены                             доставлены

                                                                             (4)

                       —   —   —   —   —    —   —   —   —   —   —   —   —   —  

Рис.1.1. Продажа товаров в кредит

В некоторых источниках говорится, что для показателей реализации следует указывать дату доставки товаров. Однако в действующих на практике системах бухгалтерского учёта хозяйственная операция не включается в показатели продаж, пока по этой операции не будет выставлен счёт-фактура. Это происходит из-за расхождения во времени между датой доставки товаров и датой выставления счёта-фактуры, а для записи в счёт продаж используется информация, содержащаяся в счёте-фактуре. Таким образом, без счёта-фактуры бухгалтерские счета не заполняются. В Великобритании удобным ориентиром для определения фактической даты, когда хозяйственная операцию можно считать продажей (реализацией) в целях расчёта прибылей или убытков за отчётный период, является дата уплаты налога на добавленную стоимость.