Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

      Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. 

      Согласно  ст.210 НК РФ  при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

      Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

      1) от экономии на процентах за  пользование работником заемными  средствами, полученными от предприятия;

      2) от приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц в  соответствии с гражданско-правовым  договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

      3) от приобретения ценных бумаг.

      Если  из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

      В налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это  государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

      Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ [3]. Эти вычеты поделены на четыре группы:

• стандартные (ст.218 НК РФ),
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

     Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

     Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

     Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

     Вычеты  в размере 3000 рублей и 500 рублей предоставляются  физическому лицу без ограничения размера дохода, полученного им в течение года.

     Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

     Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц  налогового периода  распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

      Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб.

         Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

      Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика  на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

          Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%),  подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов,  подлежащих налогообложению, не переносится.

      К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд [18, c. 156]. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

     Также к социальным вычетам относятся:

     - суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

     - суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38 000 рублей.

      Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

     Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм [3]:

     1) Суммы, полученные  налогоплательщиком  в налоговом периоде  от продажи жилых  домов, квартир,  дач, садовых домиков  или земельных  участков, находившихся  в собственности  налогоплательщика  менее трех лет,  но не превышающих  в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

     Вместо  использования права  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим  подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом доходов  на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг [3, ст.214.1].

     2) В сумме, израсходованной  налогоплательщиком  на новое строительство  либо приобретение  на территории  РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

      Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

      Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

        Если в налоговом  периоде имущественный  налоговый вычет  не может быть  использован полностью,  его остаток может  быть перенесен  на последующие  налоговые периоды  до полного его  использования.

        Имущественные налоговые  вычеты (за исключением  имущественных налоговых  вычетов по операциям  с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

      Профессиональные налоговые вычеты [3, ст. 221] имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

       Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Налоговым периодом признается календарный год [3].

      Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

      - пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

          - выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;

          - суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

       Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты [3, ст. 226].

      В течение налогового периода налоговые  агенты ведут налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу следующих сведений:

      - доходов физического лица, полученных  им как в денежной, так и  в натуральной форме или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

      - налоговой базы отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

      - суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

      - сумм исчисленного и удержанного  налога по каждому виду налоговой  базы и общей сумы налога, исчисленной  и удержанной за текущий налоговый  период.