В соответствии с  п.3 ст. 255 НК РФ [3] начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,  за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

     Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ [4]. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час.

     На ООО «Рубим Дом» доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу не производились.

     Оплата  работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ [4] работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

     а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

     б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

     в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной номы.

      Основанием  для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени (Приложение 3).

     По  желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

     Оплата  труда при совмещении профессий.  Работнику, который: выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или  исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника [4, ст. 151].

      Работа  за пределами нормальной продолжительности  рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки [4, ст. 152].

      Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут быть установлены  и при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. В приказе должна быть подпись работника.

      Размер  доплат за совместительство устанавливается  по соглашению сторон трудового договора [4, ст. 151].

      В ООО «Рубим Дом» доплата за совмещение профессий не производилась.

     Оплата  очередных отпусков. Согласно  ст. 114 ТК РФ [4] штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

      Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7) (Приложение 3). График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «Рубим Дом» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения. 

         Оплата простоев. Постоем называют временную приостановку работы предприятия в целом или его отдельного подразделения по причинам производственного, организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если соблюдены два условия [4, ст. 157]:

     -  простой не является следствием  вины работника (независимо от  того, является ли виновником  простоя работодатель или иное  лицо);

     - работник в письменной форме  предупредил работодателя или  представителя администрации о  начале простоя.

     Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ [4], время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

     Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Рубим Дом» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

           3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по

        оплате труда

      Учет  заработной платы может вестись  как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику  в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

      К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетно-платежные  ведомости, налоговые карточки лицевой  счет работника и т.п. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

      На  предприятии ООО «Рубим Дом» к документам  по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49),  «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные ордера Приложение 3).

     Форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 3) заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета  использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

     На  основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок  при расчете оплаты за отпуск, пособий  по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

       «Расчетно-платежную ведомость» (форма  № Т-49) (Приложение 3) применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

     Для выплаты заработной платы на предприятии  ООО «Рубим Дом» используют расходные ордера.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской  программы «Звезда». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы  в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета.  Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда  ведутся по счету 70, который так и называется  - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда  с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Cчет 70 - пассивный, поэтому по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

          По кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

          - оплаты труда, причитающиеся  работникам,

          - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других  источников;  
          - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";  
          - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";  
          - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 
          По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). 
          Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

          Как следует из инструкции, обязательства  по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

          1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые  можно выплачивать за счет  себестоимости:

          Дебет 20 "Основное производство"  
          Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"  
          Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"  
          Дебет 28 "Брак в производстве"  
          Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"  
          Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.  
          Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", т.е. в этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".