Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

          Дебет 91.2 "Прочие расходы"  
          Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

          2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

          Начисление в резерв оформляется  путем дебетования тех же счетов  затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов кредитуется счет 96 "Резервы  предстоящих расходов". Это позволяет  равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

          Дебет 96 "Резервы предстоящих  расходов"  
          Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

          Если резерва не хватает, что  может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует  счета затрат, за счет которых  и формировался резерв. Однако  это неверно, ибо основная цель  этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

          3. Обязательства по социальным  выплатам организация выплачивает  за счет третьих лиц, как  правило, самих органов социального  обеспечения. Это позволяет кредитовать  счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" и дебетовать  счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

          4. Обязательства, возникающие из  права сотрудника на участие  в капитале предприятия, отражаются  записью:

          Дебет 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)"  
          Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

          Названные обязательства уменьшаются  за счет налоговых, страховых  (возмещение вреда, алименты) и  других удержаний из заработной  платы, которая выплачивается  или деньгами, или товарами. При  этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

- если  обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"  или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается  или через банк или через  кредитные карточки.

- если  обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

          Дебет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"  
          Кредит 90.1 "Выручка" и   
          Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"  
          Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

- если  обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным

причинам  не получил заработную плату, то всю  невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

          Дебет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"  
          Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

          Депонированные суммы должны  быть выплачены по первому требованию работника.

Для ведения  аналитического учета к счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия  обязана открыть лицевой счет¹.

     ООО «Рубим Дом» занимается торговой деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражается по дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисленные суммы премий, материальной помощи отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  

      Одновременно  с начислением заработной платы  исчисляются суммы единого социального  налога. Данные суммы в бухгалтерском  учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». Этот счет имеет  субсчета:

      69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

      69-2 «Расчеты по социальному страхованию»;

      69-3 «Расчеты с федеральным фондом  обязательного медицинского страхования  »;

      69-4 «Расчеты с территориальным фондом  обязательного медицинского страхования».

      Начисление  работникам организации ЕСН оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»  Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчета 1, 2, 3 и 4. Перечисление данного налога в бюджет оформляют следующей  проводкой: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 и 4 Кредит счета 51 «Расчетный счет». 

     В соответствии с гл. 23 II части НК РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога га доходы физических лиц в размере 13%.

     Начисление  налога производится с помощью следующей  проводки:  Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

      Перечисление налога в бюджет отражается проводкой: Дебет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»  Кредит 51 «Расчетный счет».

      Суммы удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете отражается  следующими записями:

      Д-т 70  К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

      Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

      Для обобщения информации о всех видах  расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям». К  этому счету открыты субсчета:

      73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

      73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

      На  субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с  работниками по предоставленным  им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

      Сумма предоставленного работнику займа  отражается по Дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с  Кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При удержании займа  из заработной платы работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

      Если  работник не возвращает выданную ему  сумму займа, задолженность списывается  с Кредита счета  73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На  субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации  в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

      Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в Дебет  счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» с Кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы  будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взыскание с работников суммы удержаний относятся в Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

      Деньги  на выплату заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем  банке.

        Для получения заработной платы  в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

      При получении наличных денег в банке  на выдачу заработной платы сотрудникам  делается проводка: Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на всю  сумму наличных денег, получаемых в банке.

      Заработная  плата на предприятии ООО «Рубим Дом» выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере  40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк

      При выдаче наличных денег из кассы предприятие  ООО «Рубим Дом»  руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

   Выдача  заработной платы, премий, пособий и  других выплат сотрудникам оформляется  бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит счета 50 «Касса».  
 

4 Учет отчислений, удержаний  и другие

    расчетные операции  по заработной плате

   на предприятии ООО «Рубим Дом»

   4.1 Виды и учет удержаний из заработной платы

      Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между сумами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны:  суммы аванса, выданного в счет зарплаты;  суммы, излишне выплаченные в следствие счетных ошибок;  суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

      При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо  предусмотренных законодательством - 50% заработной платы. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.     

        Основным налогом, при помощи  которого государство регулирует  доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы  физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ [3].

    Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% [3, п. 1 ст. 224].