Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 22:44, курсовая работа
Цель работы: совершенствование учета основных средств.
В связи с этим необходимо решить следующие задачи:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.
3.4 Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.
В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценение активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация за учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.
Положения Международных стандартов взаимосвязаны с действующим национальным стандартом - Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в котором «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений».
Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организaции в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации.
В Налоговый кодекс были внесены необходимые поправки Законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ. Теперь "амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей" (п. 1 ст. 256 НК). А вот более дешевые активы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете могут быть единовременно учтены в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:
при линейном способе - на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;
при способе уменьшаемого остатка - на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации в организациях начинaется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, в специальном регистре бухгалтерского учета (ведомости или машинограмме).
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию по нормам, превышающим в два раза установленные для соответствующих групп основных средств, а также списывать дополнительно как амортизацию до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3 лет. В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет - 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:
на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций), -
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения -
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, -
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
При прекращении начисления амортизации после полного погашения стоимости объекты, остающиеся в эксплуатации, могут облагаться налогом на имущество с соответствующим повышающим коэффициентом. Такая мера дает возможность стимулировать обновление основных средств при реальном определении организациями сроков полезного использования.
Важным аспектом учетной работы является методология начисления амортизации при расчете налогооблагаемой прибыли в связи с принятием второй части НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ). Это определило новые подходы к формированию налогооблагаемой прибыли в части амортизируемого имущества. Таким имуществом признаются основные средства, объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются им для получения дохода. При этом к амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования (вода, недра), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Важным моментом при начислении амортизации является порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества как базы налогообложения.
В НК РФ (ст. 257) определены случаи изменения первоначальной стоимости основных средств вследствие реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, что важно для расчета амортизации.
При этом под достройкой, модернизацией, дооборудованием понимаются работы по изменению технологического или служебного назначения зданий, сооружений, оборудования, а к реконструкции относятся работы по переустройству основных средств в связи с совершенствованием производства, повышениием его технико-экономических показателей, изменением номенклатуры продукции.
Важным аспектом учета является классификация амортизируемого имущества на группы в зависимости от сроков полезного использования. При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации-налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода того или иного объекта в эксплуатацию.
В НК РФ (ст. 258) все амортизируемое имущество подразделяется на следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет; вторая - от 2 до 3 лет; третья - от 3 до 5 лет; четвертая - от 5 до 7 лет; пятая - от 7 до 10 лет; шестая - от 10 до 15 лет; седьмая - от 15 до 20 лет; восьмая - от 20 до 25 лет; девятая - от 25 до 30 лет; десятая - свыше 30 лет.
В НК РФ указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основе технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей. Такой подход к классификации объектов основных средств в целях налогообложения является новым для российской практики и соответствует международным нормам.
В НК РФ (ст.259) определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации. При использовании линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле 1
где:
К - норма амортизации, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта;
n - срок полезного использования объекта, в месяцах.
При использовании нелинейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле
где :
К - норма амортизации, в процентах к остаточной стоимости амортизиpyeмого объекта.
При нелинейном методе базой для расчета ежемесячной суммы амортизации становится не первоначальная (восстановительная) стоимость, а остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, представляющая собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации на момент расчета. В НК РФ оговорено, что когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, то амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость данного объекта принимается как базовая стоимость для последующих расчетов;
- сумма ежемесячной амортизации по объекту определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
По объектам, находящимся в этих условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2.
По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше З.
Однако, как указано в НК РФ (ст. 259, п. 7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом.
Организации, получившие или передавшие лизинговое имущество по договорам, заключенным до введения второй части НК РФ (гл.25), также могут применять специальный коэффициент к нормам амортизации по этому имуществу, но не более З.
Особым пунктом в НК РФ (ст. 259, п.12) выделен вопрос о приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, если по этому имуществу принято решение о начислении амортизации линейным методом. В этом случае организация имеет право определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на то количество лет (месяцев), в течение которых это имущество находилось в эксплуатации у предыдущих собственников.
Таким образом, принятие налогового законодательства (Федерального закона в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ) внесло существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества организаций, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации.
По счету 02 «Амортизация основных средств» в течение 2008 года в ОАО А/Ф «Нива» были отражены следующие операции:
1. Списана сумма начисленной амортизации в результате ликвидации объектов основных средств
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - 6426899,05 руб.
Кредит счета 01-09 «Выбытие основных средств» - 6426899,05 руб.
2. Перенесена начисленная амортизация при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю
Дебет счета 02-02 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу» - 3044721,24 руб.
Кредит счета 02-01 «Амортизация собственных основных средств» - 3044721,24 руб.
3. Начислена амортизация по складскому оборудованию
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 429575,31 руб.