Бухгалтерский учет основных средств

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Для учета основных средств действующим Планом счетов преду­смотрен ряд синтетических счетов:

01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования а также о затратах по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кро­ликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). 

80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальнoй стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

90 «Продажи» используется обобщения информации о доходах и расходах в организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов; 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. Применительно к основным средствам на этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др.

Синтетический учет поступления основных средств.

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответст­вующему субсчету

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам-

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозме­здные поступления»;

по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам-

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств-

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе (гл. 26.2 НК РФ) полученные доходы уменьшаются на сумму расходов (ст. 346.16 НК РФ). В отношении основных средств доходы уменьшаются на сумму расходов на их приобретение в следующем порядке:

по объектам, приобретенным в период применения упрощенной системы, в момент ввода их в эксплуатацию;

по объектам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы; по объектам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года -50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - 20% стоимости; по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств; приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:

   на сумму перечисления вклада участников на строительство объекта -

   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

   на сумму оприходования долей участников капиталожений в строительство объекта -

   Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

   Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

   на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию –

   Дебет счета 01 «Основные средства»

   Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, полученные организацией в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственных или муниципальных органов, отражаются при их принятии к учету бухгалтерской записью:

   Дебет счета 01 «Основные средства»

   Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозме­здные поступления».

   По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

   Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

   Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

В соответствии с письмом Минфина России (от 05.08.03 г. № 16-00-14/27) получение основных средств государственными и муниципальными предприятиями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы их уставного фонда отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

на стоимость получения от учредителей объектов –

  Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

   на сумму превышения уставного фонда унитарного предпри­ятия, закрепленного в учредительных документах, -

   Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

   Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

   на сумму оприходования объектов основных средств –

   Дебет счета 01 «Основные средства»

   Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет выбытия основных средств.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». На дебет его списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» по соответствующему субсчету. По его кредиту отражается сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные pacхoды.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате сти­хийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части», по рыночной стоимости на дату списания, а не при годные к дальнейшему использованию - как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 90 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оп­лате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № OC-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).